Volver al índice
V1979-24 17 de septiembre de 2024 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · persona con discapacidad

La retroactividad del certificado de discapacidad determina la posibilidad de rectificar la declaración de IRPF

El consultante pregunta desde cuándo tiene efectos el reconocimiento de su discapacidad para el IRPF tras haber sido concedido después de solicitarlo. La DGT indica que la eficacia y retroactividad del certificado no es competencia de la Dirección General, pero explica cómo actuar si fuera retroactivo.

La cuestión planteada

Desde cuando tiene efectos dicho reconocimiento en el IRPF.

El criterio de la DGT

La DGT no tiene competencia para determinar la eficacia o retroactividad de los certificados de discapacidad emitidos por los órganos competentes. Si el certificado tiene efectos retroactivos y el contribuyente ya presentó su declaración, podrá iniciar un procedimiento de rectificación de autoliquidación para obtener la devolución de ingresos indebidos en los ejercicios no prescritos.

Implicaciones prácticas

  • La retroactividad del certificado de discapacidad permite solicitar la devolución de ingresos indebidos mediante rectificación de autoliquidación.
  • El derecho a la rectificación queda limitado a los ejercicios fiscales no prescritos.
  • La determinación de la fecha de efectos del certificado recae exclusivamente en los órganos competentes de discapacidad y no en la DGT.

Puntos de planificación

  • Valorar la fecha de efectos establecida en el certificado de discapacidad.
  • Analizar la prescripción de los ejercicios fiscales para determinar el alcance de la solicitud de devolución.

Checklist

  • Verificar la fecha de efectos retroactivos en el certificado de discapacidad emitido.
  • Comprobar si los ejercicios afectados por la retroactividad están dentro del plazo de prescripción.
  • Identificar las declaraciones de IRPF presentadas en los periodos con efectos retroactivos.
  • Preparar la documentación que acredite la retroactividad del certificado para el procedimiento de rectificación.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V1979-24 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 17/09/2024 Normativa RIRPF. RD 439/2007, Art. 72. Descripción de hechos Al consultante se le ha reconocido su discapacidad por el órgano competente, posteriormente al año de solicitarlo. Cuestión planteada Desde cuando tiene efectos dicho reconocimiento en el IRPF. Contestación completa En cuanto a la acreditación de la condición de persona con discapacidad, debe señalarse que el artículo 72 del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, aprobado por el Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo (BOE del día 31), dispone lo siguiente: “1. A los efectos del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, tendrán la consideración de persona con discapacidad aquellos contribuyentes con un grado de minusvalía igual o superior al 33 por ciento. El grado de minusvalía deberá acreditarse mediante certificado o resolución expedido por el Instituto de Migraciones y Servicios Sociales o el órgano competente de las Comunidades Autónomas. En particular, se considerará acreditado un grado de minusvalía igual o superior al 33 por ciento en el caso de los pensionistas de la Seguridad Social que tengan reconocida una pensión de incapacidad permanente total, absoluta o gran invalidez y en el caso de los pensionistas de clases pasivas que tengan reconocida una pensión de jubilación o retiro por incapacidad permanente para el servicio o inutilidad. Igualmente, se considerará acreditado un grado de minusvalía igual o superior al 65 por ciento, cuando se trate de personas cuya incapacidad sea declarada judicialmente, aunque no alcance dicho grado. 2. A efectos de la reducción por rendimientos del trabajo obtenidos por personas con discapacidad prevista en el artículo 20.3 de la Ley del Impuesto, los contribuyentes con discapacidad deberán acreditar la necesidad de ayuda de terceras personas para desplazarse a su lugar de trabajo o para desempeñar el mismo, o la movilidad reducida para utilizar medios de transporte colectivos, mediante certificado o resolución del Instituto de Migraciones y Servicios Sociales o el órgano competente de las Comunidades Autónomas en materia de valoración de las minusvalías, basándose en el dictamen emitido por los Equipos de Valoración y Orientación de las mismas.”. En cuanto a los certificados o resoluciones indicados, a este Centro Directivo no le corresponde, por razones de competencia, entrar en cuestiones de eficacia de los mismos Validez a partir de tal fecha, efectos retroactivos en su caso, etc.– si bien, en consideración a la circunstancia que plantea el interesado, en el sentido de que cuando se expida el oportuno certificado reconociendo su condición de persona con discapacidad haya pasado el plazo para la declaración del Impuesto sobre la Renta del ejercicio, respecto del cual, tenga efectos dicho certificado, deberá tener en cuenta si dicha certificación tiene efectos retroactivos, en cuyo caso y en el supuesto que el interesado ya hubiera presentado la indicada declaración, podrá iniciar el procedimiento para la rectificación de su autoliquidación a efectos de obtener la devolución por ingresos indebidos, conforme a lo previsto en los artículos 126 y siguientes del Reglamento General de la actuaciones y los procedimientos de gestión e inspección tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicación de los tributos, aprobado por el Real Decreto 1065/2007 de 27 de julio (BOE de 5 de septiembre), respecto a los ejercicios no prescritos en que la citada certificación tenga efectos retroactivos, tal como ya se le ha explicado. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

Reservar primera reunión gratuita