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V1963-23 6 de julio de 2023 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · obligación de declarar

No hay obligación de declarar si los ingresos conjuntos no superan los 1.000 € y las pérdidas son menores de 500 €

Se consulta si existe obligación de presentar la declaración de IRPF cuando se perciben ingresos bajos y se tienen pérdidas patrimoniales inferiores a 500 €. La DGT aclara que la exclusión de la obligación de declarar aplica si los ingresos totales (trabajo, capital o actividades económicas) no superan los 1.000 € anuales.

La cuestión planteada

En relación con el IRPF-2022: "Obligación a declarar en caso de ingresos inferiores a 22.000 €/año (y/o segundo pagador inferior a 1.500 €/año), más perdidas patrimoniales inferiores a 500 €/año. Según normativa parece estar exento si la suma de los ingresos conjuntos no excede de 1.000 € / anuales".

El criterio de la DGT

La exclusión de la obligación de declarar se aplica a contribuyentes que obtengan exclusivamente rendimientos del trabajo, del capital o de actividades económicas, y ganancias patrimoniales, hasta un importe máximo conjunto de 1.000 euros anuales y pérdidas patrimoniales inferiores a 500 euros. En el caso de tener rendimientos del trabajo y una pérdida patrimonial inferior a 500 euros, la exclusión solo es operativa si los rendimientos del trabajo no superan los 1.000 euros anuales.

Implicaciones prácticas

  • La obligación de declarar surge si la suma de rendimientos del trabajo, capital y actividades económicas supera los 1.000 euros anuales.
  • La existencia de pérdidas patrimoniales inferiores a 500 euros no exime de declarar si los ingresos totales exceden el límite de 1.000 euros.
  • Si existen rendimientos del trabajo y pérdidas patrimoniales menores de 500 euros, la exclusión solo es válida si los rendimientos del trabajo son inferiores a 1.000 euros.

Puntos de planificación

  • Valorar la suma de todos los rendimientos obtenidos durante el ejercicio para verificar el umbral de 1.000 euros.
  • Analizar la coexistencia de rendimientos del trabajo con pérdidas patrimoniales para determinar la aplicabilidad de la exclusión.

Checklist

  • Verificar que la suma de rendimientos del trabajo, capital y actividades económicas no supere los 1.000 euros.
  • Comprobar que las pérdidas patrimoniales del ejercicio sean inferiores a 500 euros.
  • Confirmar que no se hayan percibido otros tipos de ingresos que eleven el total por encima del límite establecido.
  • Evaluar si la presencia de rendimientos del trabajo condiciona la exclusión por pérdidas patrimoniales.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V1963-23 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 06/07/2023 Normativa Ley 35/2006, art. 96 Descripción de hechos Se corresponde con la cuestión planteada. Cuestión planteada En relación con el IRPF-2022: "Obligación a declarar en caso de ingresos inferiores a 22.000 €/año (y/o segundo pagador inferior a 1.500 €/año), más perdidas patrimoniales inferiores a 500 €/año. Según normativa parece estar exento si la suma de los ingresos conjuntos no excede de 1.000 € / anuales". Contestación completa La regulación de la obligación de declarar aparece recogida en el artículo 96 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE del día 29), artículo que en su apartado 1 establece con un carácter general que “los contribuyentes estarán obligados a presentar y suscribir declaración por este Impuesto, con los límites y condiciones que reglamentariamente se establezcan”. A continuación, el mismo artículo regula en sus apartados 2 y 3 los límites del ámbito de exclusión de esta obligación de la siguiente forma: “2. No obstante, no tendrán que declarar los contribuyentes que obtengan rentas procedentes exclusivamente de las siguientes fuentes, en tributación individual o conjunta: a) Rendimientos íntegros del trabajo, con el límite de 22.000 euros anuales. b) Rendimientos íntegros del capital mobiliario y ganancias patrimoniales sometidos a retención o ingreso a cuenta, con el límite conjunto de 1.600 euros anuales. Lo dispuesto en esta letra no será de aplicación respecto de las ganancias patrimoniales procedentes de transmisiones o reembolsos de acciones o participaciones de instituciones de inversión colectiva en las que la base de retención, conforme a lo que se establezca reglamentariamente, no proceda determinarla por la cuantía a integrar en la base imponible. c) Rentas inmobiliarias imputadas en virtud del artículo 85 de esta Ley, rendimientos íntegros del capital mobiliario no sujetos a retención derivados de letras del Tesoro y subvenciones para la adquisición de viviendas de protección oficial o de precio tasado y demás ganancias patrimoniales derivadas de ayudas públicas, con el límite conjunto de 1.000 euros anuales. En ningún caso tendrán que declarar los contribuyentes que obtengan exclusivamente rendimientos íntegros del trabajo, de capital o de actividades económicas, así como ganancias patrimoniales, con el límite conjunto de 1.000 euros anuales y pérdidas patrimoniales de cuantía inferior a 500 euros. 3. El límite a que se refiere la letra a) del apartado 2 anterior será de 14.000 euros para los contribuyentes que perciban rendimientos íntegros del trabajo en los siguientes supuestos: (…)”. Por tanto, en el presente caso, la cuestión planteada se delimita en torno al alcance de lo dispuesto en el último párrafo del apartado 2 del artículo 96. Pues bien, al respecto procede indicar que la exclusión de la obligación de declarar que incluye este párrafo se concreta en los contribuyentes que hayan obtenido en el ejercicio 2022 exclusivamente rendimientos íntegros del trabajo, del capital (mobiliario e inmobiliario) y/o de actividades económicas, así como ganancias patrimoniales, sometidos o no a retención, hasta un importe máximo conjunto de 1.000 euros anuales y pérdidas patrimoniales de cuantía inferior a 500 euros. Conforme a lo expuesto, en el supuesto planteado (obtención de rendimientos del trabajo y de una pérdida patrimonial inferior a 500 euros), la exclusión de la obligación de declarar solo resultaría operativa si los rendimientos íntegros del trabajo a incluir en la liquidación del impuesto no fueran superiores a 1.000 euros anuales. Lo que comunico a usted con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria (BOE del día 18).

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