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V1891-21 16 de junio de 2021 · SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas Criterio vigente
Impuesto sobre Sociedades · personas vinculadas

La deducibilidad de gastos por servicios de personas vinculadas depende de su valoración a valor de mercado

Una empresa consulta si puede dar de alta como autónoma colaboradora al cónyuge de su administrador. La DGT no puede valorar la legalidad de dicha alta, pero aclara que los gastos por servicios de personas vinculadas son deducibles si se valoran a valor de mercado.

La cuestión planteada

1. Si la entidad consultante puede dar de alta como autónoma colaboradora en dicha entidad al cónyuge del administrador de la misma.

El criterio de la DGT

Los gastos contables son fiscalmente deducibles en el Impuesto sobre Sociedades si cumplen con la inscripción contable, el devengo y la justificación documental. En el caso de operaciones con personas vinculadas, como los cónyuges de administradores, la valoración debe realizarse obligatoriamente a valor de mercado según el artículo 18 de la LIS.

Implicaciones prácticas

  • La deducibilidad de la retribución al cónyuge del administrador queda condicionada al cumplimiento del principio de plena competencia.
  • Cualquier exceso sobre el valor de mercado de los servicios prestados será considerado una operación no deducible.
  • La entidad debe contar con documentación que acredite que el importe pagado coincide con lo que pagaría a un tercero independiente.

Puntos de planificación

  • Valoración de la idoneidad de la contratación de familiares en la estructura de costes de la sociedad.
  • Análisis de la comparabilidad de los servicios prestados con los precios de mercado del sector.

Checklist

  • Verificar que el servicio prestado por el cónyuge sea real y esté debidamente documentado.
  • Comprobar que la retribución pactada se ajusta a los precios de mercado para servicios similares.
  • Asegurar la correcta inscripción contable y el devengo del gasto en el ejercicio correspondiente.
  • Validar que la operación cumple con los requisitos de justificación documental exigidos por la LIS.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V1891-21 Órgano SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas Fecha salida 16/06/2021 Normativa LIS Ley 27/2014 arts. 10-3, 11-1, 11-3-1º, 18 Descripción de hechos La entidad consultante quiere dar de alta como autónoma colaboradora en la misma al cónyuge del administrador de dicha entidad. Cuestión planteada 1. Si la entidad consultante puede dar de alta como autónoma colaboradora en dicha entidad al cónyuge del administrador de la misma. 2. Si la entidad consultante puede hacerle una nómina para pagarle los servicios prestados a la misma. 3. Si la entidad consultante puede deducir ese gasto salarial del cónyuge del administrador en el Impuesto sobre Sociedades. Contestación completa En primer lugar, es preciso señalar que el artículo 88.1 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, dispone que: “1. Los obligados podrán formular a la Administración tributaria consultas respecto al régimen, la clasificación o la calificación tributaria que en cada caso les corresponda.” Conforme a lo anterior, la contestación a la presente consulta no puede versar sobre materias ajenas al régimen, la clasificación o la calificación tributaria. En consecuencia, este Centro Directivo no puede entrar a valorar la primera y la segunda cuestión por exceder del ámbito de sus competencias. En cuanto a la deducibilidad en el Impuesto sobre Sociedades de las retribuciones por servicios recibidos, el artículo 10.3 de la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades (en adelante, LIS) dispone que: “3. En el método de estimación directa, la base imponible se calculará, corrigiendo, mediante la aplicación de los preceptos establecidos en esta Ley, el resultado contable determinado de acuerdo con las normas previstas en el Código de Comercio, en las demás leyes relativas a dicha determinación y en las disposiciones que se dicten en desarrollo de las citadas normas.” Adicionalmente, el artículo 11 de la LIS establece que: “1. Los ingresos y gastos derivados de las transacciones o hechos económicos se imputarán al período impositivo en que se produzca su devengo, con arreglo a la normativa contable, con independencia de la fecha de su pago o de su cobro, respetando la debida correlación entre unos y otros. (…) 3. 1.º No serán fiscalmente deducibles los gastos que no se hayan imputado contablemente en la cuenta de pérdidas y ganancias o en una cuenta de reservas si así lo establece una norma legal o reglamentaria, a excepción de lo previsto en esta Ley respecto de los elementos patrimoniales que puedan amortizarse libremente o de forma acelerada. (…)” Por último, el artículo 18 de la LIS señala que: “1. Las operaciones efectuadas entre personas o entidades vinculadas se valorarán por su valor de mercado. Se entenderá por valor de mercado aquel que se habría acordado por personas o entidades independientes en condiciones que respeten el principio de libre competencia. 2. Se considerarán personas o entidades vinculadas las siguientes: a) Una entidad y sus socios o partícipes. b) Una entidad y sus consejeros o administradores, salvo en lo correspondiente a la retribución por el ejercicio de sus funciones. c) Una entidad y los cónyuges o personas unidas por relaciones de parentesco, en línea directa o colateral, por consanguinidad o afinidad hasta el tercer grado de los socios o partícipes, consejeros o administradores. (…) En los supuestos en los que la vinculación se defina en función de la relación de los socios o partícipes con la entidad, la participación deberá ser igual o superior al 25 por ciento. La mención a los administradores incluirá a los de derecho y a los de hecho. (…)” En conclusión, todo gasto contable será gasto fiscalmente deducible a efectos del Impuesto sobre Sociedades siempre que cumpla las condiciones legalmente establecidas en términos de inscripción contable, imputación con arreglo a devengo, y justificación documental, y siempre que cuando se trate de una operación vinculada su valoración se efectúe a valor de mercado, con arreglo a lo dispuesto en el artículo 18 de la LIS, y, por último, siempre que no tenga la consideración de gasto fiscalmente no deducible por aplicación de algún precepto específico de la normativa del Impuesto. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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