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V1891-14 15 de julio de 2014 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · tributación conjunta

Los padres no pueden imputarse a medias las pérdidas patrimoniales de sus hijos en declaración individual

Se consulta si los padres pueden repartirse las pérdidas patrimoniales de sus hijos en sus declaraciones de la renta individuales. La DGT responde que las pérdidas deben computarse en las propias declaraciones de los hijos según el régimen de individualización de rentas.

La cuestión planteada

¿Pueden los padres en sus declaraciones de la renta modalidad individual imputarse a medias las pérdidas patrimoniales de sus hijos?

El criterio de la DGT

Si no se opta por la tributación conjunta, los miembros de la unidad familiar deben utilizar el régimen de declaración individual. Las ganancias y pérdidas patrimoniales se consideran obtenidas por los contribuyentes que sean titulares de los bienes, derechos y elementos patrimoniales de los que provengan.

Implicaciones prácticas

  • Las pérdidas patrimoniales de los hijos solo pueden compensarse en la declaración individual de estos.
  • Los progenitores no pueden reducir su base imponible del ahorro mediante pérdidas generadas por sus descendientes.
  • La imputación de pérdidas requiere la opción por la declaración conjunta para que los resultados se consoliden.

Puntos de planificación

  • La conveniencia de optar por la declaración conjunta frente a la individual para consolidar resultados patrimoniales.
  • La gestión de la titularidad de los bienes y derechos para determinar el contribuyente responsable de las pérdidas.

Checklist

  • Verificar la titularidad de los bienes que han generado la pérdida patrimonial.
  • Comprobar si se ha optado por la declaración conjunta para permitir la compensación de resultados.
  • Confirmar que las pérdidas se han imputado exclusivamente en la declaración del titular del derecho o bien.
  • Validar que no se han trasladado pérdidas de hijos a las declaraciones individuales de los padres.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V1891-14 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 15/07/2014 Normativa LIRPF. Ley 35/2006, artículo 82 Descripción de hechos El consultante tiene dos hijos de edades a 31 de diciembre de 2013 de 18 y 14 años. No han obtenido ningún tipo de rentas, si bien presentan diversas pérdidas patrimoniales por ventas de activos financieros. Cuestión planteada ¿Pueden los padres en sus declaraciones de la renta modalidad individual imputarse a medias las pérdidas patrimoniales de sus hijos? Contestación completa Con carácter previo debe señalarse que el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas se ha configurado a raíz de la STC 45/1989, de 20 de febrero, como un impuesto en el que la regla general es la tributación individual. La tributación conjunta constituye un régimen opcional al que pueden acogerse las personas que integran alguna de las modalidades de unidad familiar definidas en la Ley. A estos efectos, el artículo 82 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE del día 29), dispone lo siguiente: “1. Podrán tributar conjuntamente las personas que formen parte de alguna de las siguientes modalidades de unidad familiar: 1.ª La integrada por los cónyuges no separados legalmente y, si los hubiera: a) Los hijos menores, con excepción de los que, con el consentimiento de los padres, vivan independientes de éstos. b) Los hijos mayores de edad incapacitados judicialmente sujetos a patria potestad prorrogada o rehabilitada. 2.ª En los casos de separación legal, o cuando no existiera vínculo matrimonial, la formada por el padre o la madre y todos los hijos que convivan con uno u otro y que reúnan los requisitos a que se refiere la regla 1.ª de este artículo. 2. Nadie podrá formar parte de dos unidades familiares al mismo tiempo”. De acuerdo al precepto reseñado cabe efectuar las siguientes consideraciones en relación al presente caso consultado: Si no se opta por la tributación conjunta o si uno de los miembros de la unidad familiar, que en tal supuesto sería la formada por los dos progenitores y la hija menor de edad, presenta declaración individual, los restantes componentes de la unidad familiar deberán utilizar el mismo régimen, es decir la declaración individual. En este sentido y en alusión a las pérdidas patrimoniales de sus hijos, las mismas se computarían en sus propias declaraciones de conformidad al régimen de individualización de rentas en cuanto a su obtención a que se refiere el artículo 11 de la Ley del Impuesto. En concreto, el apartado 5 del artículo 11 de la Ley del impuesto, antes aludido, señala que. “Las ganancias y pérdidas patrimoniales se considerarán obtenidas por los contribuyentes que, según lo previsto en el artículo 7 de la Ley 19/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre el Patrimonio, sean titulares de los bienes, derechos y demás elementos patrimoniales de que provengan. (…)”. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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