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V1871-23 28 de junio de 2023 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · elemento patrimonial afecto

La venta de una cartera de clientes de un corredor de seguros tributa como ganancia o pérdida patrimonial

Un corredor de seguros jubilado consulta cómo tributar la venta de su cartera de clientes pagada en tres plazos entre 2023 y 2026. La DGT responde que la operación genera una ganancia o pérdida patrimonial y permite optar por la imputación proporcional de la renta.

La cuestión planteada

Tributación en el IRPF de la venta de la cartera de clientes e imputación temporal.

El criterio de la DGT

La cartera de clientes es un elemento patrimonial afecto a la actividad económica, por lo que su venta genera una ganancia o pérdida patrimonial según el artículo 28.2 de la LIRPF. La alteración patrimonial ocurre en el año de la transmisión (2023). No obstante, al ser una operación con precio aplazado cuyo último pago vence más de un año después, el contribuyente puede optar por imputar la renta proporcionalmente a medida que los cobros sean exigibles.

Implicaciones prácticas

  • La venta de la cartera de clientes se califica como ganancia o pérdida patrimonial por ser un elemento afecto a la actividad.
  • El contribuyente puede elegir entre tributar el total en el año de transmisión o mediante el método de imputación proporcional.
  • La opción de imputación proporcional requiere que el último pago sea exigible más de un año después de la transmisión.

Puntos de planificación

  • Valorar la conveniencia fiscal de la imputación proporcional frente a la tributación íntegra en el año de la venta.
  • Analizar el impacto de la carga tributaria en cada ejercicio según el calendario de cobros exigibles.

Checklist

  • Verificar que la cartera de clientes esté afecta a la actividad económica del titular.
  • Comprobar que el plazo de cobro del precio aplazado supere el año desde la transmisión.
  • Determinar el año de la transmisión efectiva para fijar el inicio de la imputación.
  • Calcular la parte proporcional de la ganancia según los cobros exigibles en cada ejercicio.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V1871-23 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 28/06/2023 Normativa LIRPF, Ley 35/2006, Art. 14 y 28. Descripción de hechos El consultante, corredor de seguros jubilado, va a transmitir su cartera de clientes a una correduría de seguros. La transmisión se va a realizar en 2023, si bien su precio será satisfecho en tres pagos, en 2024, 2025 y 2026. Cuestión planteada Tributación en el IRPF de la venta de la cartera de clientes e imputación temporal. Contestación completa La cartera de clientes vinculada a la actividad de corredor de seguros que desarrollaba el consultante se constituye en un elemento patrimonial afecto a aquella, conforme con lo dispuesto en el artículo 29.1 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE del día 29). Esta naturaleza de elemento patrimonial afecto comporta, en cuanto al carácter de la operación de venta de la cartera, que la misma generará una ganancia o pérdida patrimonial, lo que nos lleva al artículo 28.2 de la misma ley, donde se establece lo siguiente: "Para la determinación del rendimiento neto de las actividades económicas no se incluirán las ganancias o pérdidas patrimoniales derivadas de los elementos patrimoniales afectos a las mismas, que se cuantificarán conforme a lo previsto en la sección 4ª del presente capítulo". Por tanto, en el presente caso, la ganancia patrimonial que se obtenga por la venta de la cartera de clientes se determinará según lo dispuesto en el artículo 34.1, a) de la Ley 35/2006, esto es: por diferencia entre los valores de adquisición (valor que en este caso será cero, salvo que la cartera se hubiera adquirido previamente a un tercero) y transmisión. A la imputación temporal de las pérdidas y ganancias patrimoniales se refiere el artículo 14.1 c) de la Ley del Impuesto estableciendo que “se imputarán al período impositivo en que tenga lugar la alteración patrimonial”, alteración que en este supuesto cabe entenderla producida en el período impositivo en que se produce la transmisión de la cartera de clientes: 2023, según lo indicado en el escrito de consulta. Ahora bien, dicho lo anterior, y al establecerse el cobro en varios años (tres pagos en 2024, 2025 y 2026), no puede dejar de mencionarse la regla especial de imputación que se recoge en la letra d) del apartado 2 del mismo artículo 14, donde se dispone lo siguiente: “En el caso de operaciones a plazos o con precio aplazado, el contribuyente podrá optar por imputar proporcionalmente las rentas obtenidas en tales operaciones, a medida que se hagan exigibles los cobros correspondientes. Se considerarán operaciones a plazos o con precio aplazado aquéllas cuyo precio se perciba, total o parcialmente, mediante pagos sucesivos, siempre que el período transcurrido entre la entrega o la puesta a disposición y el vencimiento del último plazo sea superior al año. (…)”. Conforme con esta regulación legal, el consultante podrá optar por la aplicación de esta regla especial de imputación temporal al ser superior al año el plazo comprendido entre la operación de venta de la cartera de clientes y el vencimiento del último plazo. Por último, dicha ganancia patrimonial no estará sujeta a retención por parte de su pagador al no encontrarse entre las rentas sometidas a retención en el IRPF. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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