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V1823-15 10 de junio de 2015 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · reducción del 40%

No se puede aplicar la reducción del 40% al cobrar una compensación económica por tiempo libre acumulado

Un trabajador consultó si podía aplicar la reducción del 40% del IRPF al recibir un pago único por sustituir horas extraordinarias acumuladas por tiempo libre. La DGT ha respondido que no es posible aplicar dicha reducción.

La cuestión planteada

Posibilidad de aplicar la reducción del 40 por 100 del artículo 18.2 de la Ley 35/2006.

El criterio de la DGT

La compensación económica por sustituir el derecho al tiempo libre por un importe no tiene un período de generación previo, ya que nace del acuerdo entre empresa y trabajador. Asimismo, este pago no califica como un rendimiento obtenido de forma notoriamente irregular en el tiempo según el Reglamento del IRPF. Por tanto, no procede la reducción del 40% del artículo 18.2.a) de la Ley del IRPF.

Implicaciones prácticas

  • Los pagos por sustitución de tiempo libre acumulado tributan íntegramente sin reducción.
  • La naturaleza del pago se considera fruto de un acuerdo y no de una generación irregular en el tiempo.
  • El importe recibido debe integrarse en la base imponible general del IRPF sin aplicar el descuento del 40%.

Puntos de planificación

  • Valorar el impacto fiscal de los acuerdos de compensación económica por tiempo libre.
  • Analizar la estructura de los pagos por horas extraordinarias acumuladas.

Checklist

  • Verificar si el pago proviene de un acuerdo de sustitución de tiempo libre.
  • Confirmar que no se aplica la reducción del artículo 18.2.a) de la LIRPF.
  • Comprobar la correcta integración del importe en la base imponible general.
  • Validar que el concepto no cumple los requisitos de rendimiento notoriamente irregular.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V1823-15 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 10/06/2015 Normativa Ley 35/2006. Art. 18 Descripción de hechos En consultante trabaja en una empresa de manufactura en la que durante el período 2008-2012 se generó una bolsa de tiempo libre por horas extraordinarias trabajadas. Ante la imposibilidad de disfrutar ese tiempo libre, por acuerdo con la empresa se pacta retribuir en un único pago esa bolsa, conservando 80 días libres y abonando el 85 % del resto. El pago se efectúa en julio de 2014. Cuestión planteada Posibilidad de aplicar la reducción del 40 por 100 del artículo 18.2 de la Ley 35/2006. Contestación completa El artículo 18 la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE del día 29), bajo el título “porcentajes de reducción aplicables a determinados rendimientos del trabajo”, establece (en la redacción vigente en el período al que se refiere la consulta: 2014) lo siguiente: “1. Como regla general, los rendimientos íntegros se computarán en su totalidad, salvo que les resulte de aplicación alguno de los porcentajes de reducción a los que se refieren los apartados siguientes. Dichos porcentajes no resultarán de aplicación cuando la prestación se perciba en forma de renta. 2. El 40 por ciento de reducción, en el caso de rendimientos íntegros distintos de los previstos en el artículo 17.2 a) de esta Ley que tengan un período de generación superior a dos años y que no se obtengan de forma periódica o recurrente, así como aquellos que se califiquen reglamentariamente como obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo. (…)”. El asunto que se plantea es si a la compensación económica satisfecha por la empresa por el tiempo libre acumulado en el período 2008-2012 le resulta aplicable la referida reducción, por considerar que ha sido durante ese período de tiempo (superior a dos años) en el que se ha ido generando la compensación. A ello hay que responder que no cabe entender existente un período de generación previo en el que se haya ido gestando la compensación, pues ésta responde al propio acuerdo entre empresa y trabajador para sustituir el derecho al tiempo libre por un importe económico. Completando lo anterior, procede indicar también que tampoco procede calificar la compensación como obtenida de forma notoriamente irregular en el tiempo, pues no se corresponde con ninguno de los supuestos a los que el artículo 11 del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, aprobado por el Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo, otorga tal calificación. Por tanto, la reducción del 40 por ciento del artículo 18.2.a) de la Ley del Impuesto no resulta aplicable en el presente caso. Lo que comunico a usted con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria (BOE del día 18).

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