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V1788-15 8 de junio de 2015 · SG de Impuestos sobre el Consumo Criterio vigente
IVA · intermediación

La sujeción al IVA de los servicios de intermediación depende de la condición del destinatario y la localización

Una empresa de intermediación en la compraventa de embarcaciones pregunta si debe repercutir el IVA por sus servicios. La DGT indica que la aplicación del impuesto dependerá de si el destinatario es empresario o profesional y de dónde se realice la utilización efectiva del servicio.

La cuestión planteada

¿Debe la consultante repercutir el Impuesto sobre el Valor Añadido por dicho servicio de intermediación?

El criterio de la DGT

Si el destinatario es un empresario o profesional sin sede ni establecimiento permanente en España, el servicio no estará sujeto al IVA, salvo que su utilización efectiva se realice en territorio español. Si el destinatario no actúa como empresario o profesional y la operación de intermediación se realiza en España, el servicio estará sujeto al impuesto. La localización se determina según las reglas de los artículos 69, 70 y 72 de la Ley 37/1992.

Implicaciones prácticas

  • La exención del IVA para servicios de intermediación requiere que el destinatario carezca de sede o establecimiento permanente en España.
  • La utilización efectiva del servicio en territorio español puede obligar a la sujeción al impuesto incluso si el destinatario es un empresario no residente.
  • La condición de no empresario o profesional del destinatario determina la sujeción al IVA si la intermediación se realiza en España.

Puntos de planificación

  • Identificación de la condición fiscal y residencia del destinatario de los servicios.
  • Determinación del lugar de utilización efectiva de la intermediación para evitar riesgos de sujeción.

Checklist

  • Verificar si el destinatario posee sede o establecimiento permanente en España.
  • Confirmar si el destinatario actúa como empresario o profesional.
  • Determinar el lugar de utilización efectiva del servicio de intermediación.
  • Aplicar las reglas de localización de los artículos 69, 70 y 72 de la Ley 37/1992.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V1788-15 Órgano SG de Impuestos sobre el Consumo Fecha salida 08/06/2015 Normativa Ley 37/1992 art. 69 y 70 Descripción de hechos La consultante, residente en España, se dedica a la intermediación en la compra-venta de embarcaciones. Por la venta de una embarcación abanderada en las Islas Cayman va a cobrar una comisión a la destinataria de los servicios, una empresa con domicilio social en las Islas del Canal. Cuestión planteada ¿Debe la consultante repercutir el Impuesto sobre el Valor Añadido por dicho servicio de intermediación? Contestación completa 1.- La sujeción al Impuesto sobre el Valor Añadido de los servicios que presta la consultante en el territorio de aplicación del Impuesto deberá realizarse conforme a las reglas de localización de servicios contenidas en los artículos 69, 70 y 72 de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido (BOE de 29 de diciembre). En concreto, el artículo 69.Uno.1º dispone lo siguiente, en relación con la regla general de localización de las prestaciones de servicios: “Uno. Las prestaciones de servicios se entenderán realizadas en el territorio de aplicación del Impuesto, sin perjuicio de lo dispuesto en el apartado siguiente de este artículo y en los artículos 70 y 72 de esta Ley, en los siguientes casos: 1.º Cuando el destinatario sea un empresario o profesional que actúe como tal y radique en el citado territorio la sede de su actividad económica, o tenga en el mismo un establecimiento permanente o, en su defecto, el lugar de su domicilio o residencia habitual, siempre que se trate de servicios que tengan por destinatarios a dicha sede, establecimiento permanente, domicilio o residencia habitual, con independencia de dónde se encuentre establecido el prestador de los servicios y del lugar desde el que los preste. (…).”. Por su parte, el artículo 70. Uno y Dos establece: “Uno. Se entenderán prestados en el territorio de aplicación del Impuesto los siguientes servicios: (…) 6.º Los de mediación en nombre y por cuenta ajena cuyo destinatario no sea un empresario o profesional actuando como tal, siempre que las operaciones respecto de las que se intermedie se entiendan realizadas en el territorio de aplicación del Impuesto de acuerdo con lo dispuesto en esta Ley. (…) Dos. Asimismo, se considerarán prestados en el territorio de aplicación del Impuesto los servicios que se enumeran a continuación cuando, conforme a las reglas de localización aplicables a estos servicios, no se entiendan realizados en la Comunidad, pero su utilización o explotación efectivas se realicen en dicho territorio: (…) 2.º Los de mediación en nombre y por cuenta ajena cuyo destinatario sea un empresario o profesional actuando como tal. (…).”. 2.- De acuerdo con la descripción de los hechos, parece deducirse que el servicio que se presta es un servicio de mediación relativo a una entrega de bienes realizada en un territorio tercero (artículo 3 de la Ley 37/1992). No obstante, debido a la escueta información aportada por la consultante en su escrito de consulta, se desconoce si el destinatario del servicio es o no un empresario o profesional actuando como tal y si la utilización o explotación efectiva del servicio se realiza en el territorio de aplicación del Impuesto. Por tanto, se pueden dar las siguientes situaciones: - Si dicho servicio de mediación se presta a un empresario o profesional que actúa como tal, que no tiene en el territorio de aplicación del Impuesto ni la sede de su actividad económica ni un establecimiento permanente, el mismo no estará sujeto al Impuesto por no entenderse localizado en el territorio de aplicación del Impuesto (artículo 69.uno.1º de la Ley 37/1992). No obstante lo anterior, si la utilización efectiva de dicho servicio se realiza en el territorio de aplicación del Impuesto y, puesto que de acuerdo con la regla anterior el servicio se entendería realizado fuera de la Comunidad, podría resultar de aplicación lo establecido en el artículo 70.Dos anteriormente transpuesto. - Si el servicio de mediación se presta a un empresario o profesional que no actúa como tal porque la embarcación no está afecta a su actividad empresarial o profesional y la compra-venta respecto de la que se intermedia se realizase en el territorio de aplicación del Impuesto, dicho servicio de entendería realizado en el territorio de aplicación del Impuesto y, por tanto, sujeto al mismo (artículo 70. Uno. 6º de la Ley 37/1992) 3.- Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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