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V1762-17 7 de julio de 2017 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · derechos de suscripción

La venta de derechos de suscripción de acciones cotizadas genera una ganancia patrimonial en la base imponible del ahorro

Se consulta sobre el tratamiento fiscal de la venta de derechos de suscripción de acciones de una sociedad cotizada. La DGT responde que el importe obtenido por la transmisión de dichos derechos se considera una ganancia patrimonial.

La cuestión planteada

Tratamiento fiscal en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas de la venta de derechos de suscripción de acciones cotizadas.

El criterio de la DGT

El importe obtenido por la transmisión de derechos de suscripción procedentes de valores admitidos a negociación en mercados regulados tendrá la consideración de ganancia patrimonial. Esta ganancia o pérdida se integrará en la base imponible del ahorro en el periodo impositivo en que se produzca la transmisión.

Implicaciones prácticas

  • La transmisión de derechos de suscripción debe tributar en la base imponible del ahorro.
  • El resultado de la operación se integra en el periodo impositivo en que se formalice la venta.

Puntos de planificación

  • Valorar el impacto fiscal de la venta de derechos frente a la suscripción efectiva de las acciones.
  • Analizar el momento de la transmisión para la correcta imputación en el periodo impositivo.

Checklist

  • Identificar si los derechos provienen de valores admitidos a negociación en mercados regulados.
  • Determinar el importe obtenido por la transmisión de los derechos.
  • Calcular la ganancia o pérdida patrimonial resultante.
  • Integrar el resultado en la base imponible del ahorro del ejercicio correspondiente.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V1762-17 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 07/07/2017 Normativa LIRPF, Ley 35/2006, artículos 33, 37 y 49. Descripción de hechos Se describe en la cuestión planteada. Cuestión planteada Tratamiento fiscal en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas de la venta de derechos de suscripción de acciones cotizadas. Contestación completa Dada la escasa información facilitada por el consultante, la presente contestación se formula bajo la hipótesis de que el consultante ha transmitido derechos de suscripción procedentes de acciones de una sociedad cotizada, y que dichos derechos de suscripción vendidos no fueron previamente adquiridos en el mercado por el consultante, sino que se corresponden con las acciones de las que ya era titular en el momento de la ampliación de capital. El artículo 37 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE de 29 de noviembre), en adelante LIRPF, que regula las normas específicas de valoración de las ganancias y pérdidas patrimoniales, establece en su apartado 1.a) lo siguiente: “1. Cuando la alteración en el valor del patrimonio proceda: a) De la transmisión a título oneroso de valores admitidos a negociación en alguno de los mercados regulados de valores definidos en la Directiva 2004/39/CE del Parlamento Europeo y del Consejo, de 21 de abril de 2004, relativa a los mercados de instrumentos financieros, y representativos de la participación en fondos propios de sociedades o entidades, la ganancia o pérdida se computará por la diferencia entre su valor de adquisición y el valor de transmisión, determinado por su cotización en dichos mercados en la fecha en que se produzca aquélla o por el precio pactado cuando sea superior a la cotización. El importe obtenido por la transmisión de derechos de suscripción procedentes de estos valores tendrá la consideración de ganancia patrimonial para el transmitente en el periodo impositivo en que se produzca la citada transmisión. Cuando se trate de acciones parcialmente liberadas, su valor de adquisición será el importe realmente satisfecho por el contribuyente. Cuando se trate de acciones totalmente liberadas, el valor de adquisición tanto de éstas como de las que procedan resultará de repartir el coste total entre el número de títulos, tanto los antiguos como los liberados que correspondan. (…)". Por lo tanto, tratándose de derechos de suscripción procedentes de valores admitidos a negociación en alguno de los mercados regulados de valores definidos en la Directiva 2004/39/CE del Parlamento Europeo y del Consejo, de 21 de abril de 2004, el importe obtenido por la transmisión de los derechos de suscripción tendrá la consideración de ganancia patrimonial para el consultante en el periodo impositivo en que se produjo la transmisión. La ganancia o pérdida patrimonial así determinada, se integrará en la base imponible del ahorro del consultante en la forma prevista en el artículo 49 de la Ley del Impuesto. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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