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V1759-16 21 de abril de 2016 · SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas Criterio vigente
Impuesto sobre Sociedades · amortización

El coeficiente lineal máximo para la amortización del ganado vacuno es del 10%

Una sociedad agraria consulta cuál es el coeficiente lineal máximo aplicable al ganado vacuno tras la entrada en vigor de la Ley 26/2014. La DGT responde que dicho activo se clasifica como otros elementos, con un coeficiente del 10%.

La cuestión planteada

¿Cuál es el coeficiente lineal máximo a aplicar sobre el ganado vacuno para el ejercicio 2015 y siguientes?

El criterio de la DGT

El ganado vacuno puede clasificarse como otros elementos, lo que conlleva un coeficiente lineal máximo del 10% y un periodo máximo de 20 años. Esto se aplica sin perjuicio de la posibilidad de solicitar un plan especial de amortización o justificar el importe de la amortización registrada.

Implicaciones prácticas

  • El ganado vacuno se clasifica como otros elementos para efectos de amortización.
  • Se establece un coeficiente lineal máximo del 10% anual.
  • El periodo de amortización máximo permitido es de 20 años.

Puntos de planificación

  • Valorar la conveniencia de aplicar el coeficiente máximo o solicitar un plan especial de amortización.
  • Evaluar la justificación técnica del importe de la amortización registrada frente al coeficiente del 10%.

Checklist

  • Verificar la clasificación del ganado vacuno como otros elementos en el registro contable.
  • Comprobar que el coeficiente lineal aplicado no supere el 10%.
  • Confirmar que el periodo de amortización no exceda los 20 años.
  • Asegurar la documentación que justifique el importe de la amortización si se desvía del coeficiente máximo.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V1759-16 Órgano SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas Fecha salida 21/04/2016 Normativa Ley 27/2014, del Impuesto sobre Sociedades, art: 12. Descripción de hechos La entidad consultante es una sociedad agraria de transformación cuya actividad es la explotación de ganado vacuno para la producción de leche cruda. Venía aplicando el coeficiente lineal máximo del 16% para el cálculo de la amortización fiscal y contable del ganado, pero tras la publicación de la Ley 26/2014 de 27 de noviembre, se producen modificaciones con respecto a las amortizaciones de inmovilizado material, intangible y de las inversiones inmobiliarias. Cuestión planteada ¿Cuál es el coeficiente lineal máximo a aplicar sobre el ganado vacuno para el ejercicio 2015 y siguientes? Contestación completa El artículo 12 de la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades, en adelante LIS, establece lo siguiente: “Artículo 12. Correcciones de valor: amortizaciones 1. Serán deducibles las cantidades que, en concepto de amortización del inmovilizado material, intangible y de las inversiones inmobiliarias, correspondan a la depreciación efectiva que sufran los distintos elementos por funcionamiento, uso, disfrute u obsolescencia. Se considerará que la depreciación es efectiva cuando: a) Sea el resultado de aplicar los coeficientes de amortización lineal establecidos en la siguiente tabla: Tipo de elemento (…) Coeficiente lineal máximo (…) Periodo de años máximo (…). Reglamentariamente se podrán modificar los coeficientes y períodos previstos en esta letra o establecer coeficientes y períodos adicionales. b) Sea el resultado de aplicar un porcentaje constante sobre el valor pendiente de amortización. El porcentaje constante se determinará ponderando el coeficiente de amortización lineal obtenido a partir del período de amortización según tablas de amortización oficialmente aprobadas, por los siguientes coeficientes: 1º. 1,5, si el elemento tiene un período de amortización inferior a 5 años. 2º. 2, si el elemento tiene un período de amortización igual o superior a 5 años e inferior a 8 años. 3º. 2,5, si el elemento tiene un período de amortización igual o superior a 8 años. El porcentaje constante no podrá ser inferior al 11 por ciento. Los edificios, mobiliario y enseres no podrán acogerse a la amortización mediante porcentaje constante. c) Sea el resultado de aplicar el método de los números dígitos. La suma de dígitos se determinará en función del período de amortización establecido en las tablas de amortización oficialmente aprobadas. Los edificios, mobiliario y enseres no podrán acogerse a la amortización mediante números dígitos. d) Se ajuste a un plan formulado por el contribuyente y aceptado por la Administración tributaria. e) El contribuyente justifique su importe. Reglamentariamente se aprobará el procedimiento para la resolución del plan a que se refiere la letra d). 2. (…). 3. (…)”. Los elementos de la tabla del apartado 1.a) del artículo 12 de la LIS son: Obra civil, Centrales, Edificios, Instalaciones, Elementos de transporte, Mobiliario y enseres y Equipos electrónicos e informáticos. Sistemas y programas y Otros elementos. El activo que pretende amortizar la sociedad consultante es “el ganado vacuno”. Con la información disponible, el ganado vacuno puede clasificarse como otros elementos al que le corresponde un coeficiente lineal máximo del 10% y un periodo máximo de 20 años. Ello, sin perjuicio de poder solicitar un plan especial de amortización o justificar el importe de la amortización registrada. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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