Volver al índice
V1744-23 15 de junio de 2023 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · prestación por desempleo

La devolución de una prestación por desempleo indebida no afecta a la declaración del IRPF del año en que se realiza el reintegro

Un contribuyente consulta si el reintegro de una prestación por desempleo percibida indebidamente en 2021 y 2022 afecta a su IRPF durante los años en que devuelva el dinero. La DGT responde que la incidencia tributaria ocurre en los ejercicios en que se percibió el ingreso, no cuando se devuelve.

La cuestión planteada

Incidencia del reintegro en la declaración del IRPF.

El criterio de la DGT

El reintegro de importes indebidamente percibidos no tiene incidencia en las declaraciones de IRPF de los ejercicios en que se realice la devolución. La incidencia en la liquidación del impuesto debe tener lugar en los ejercicios en que dichas cantidades se declararon como ingreso. Para regularizar la situación, el contribuyente puede instar la rectificación de las autoliquidaciones de los periodos en que percibió el subsidio.

Implicaciones prácticas

  • El reintegro de prestaciones no constituye una deducción ni un gasto en el ejercicio en que se efectúa la devolución.
  • La corrección de la base imponible debe realizarse en los ejercicios en los que se percibieron los importes indebidos.
  • La devolución de importes no altera la renta íntegra del ejercicio actual.

Puntos de planificación

  • Valorar la necesidad de rectificar autoliquidaciones de periodos anteriores.
  • Analizar el impacto de la rectificación en la deuda tributaria de los ejercicios afectados.

Checklist

  • Identificar los ejercicios en los que se percibieron las prestaciones indebidas.
  • Determinar el importe exacto de los ingresos declarados erróneamente.
  • Presentar las declaraciones rectificativas correspondientes a los periodos de percepción.
  • Verificar que el reintegro no se incluya como gasto en la declaración del ejercicio actual.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V1744-23 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 15/06/2023 Normativa Ley 35/2006, art. 14 Descripción de hechos Reintegro del importe de la prestación por desempleo indebidamente percibido en 2021 y 2022, autorizando el Servicio Público de Empleo Estatal (SEPE) el fraccionamiento de la devolución a lo largo de 60 mensualidades (de febrero de 2023 a enero de 2028). Cuestión planteada Incidencia del reintegro en la declaración del IRPF. Contestación completa La devolución de los importes de la prestación por desempleo indebidamente percibidos no tiene incidencia en las declaraciones del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas correspondientes a los ejercicios en que aquella devolución se realice, circunstancia que en el presente caso va a desarrollarse a lo largo varios años, pues las 60 mensualidades de fraccionamiento del reintegro abarcan desde febrero de 2023 hasta enero de 2028. El hecho de tratarse de unos importes indebidamente percibidos, no exigibles —por tanto— por el contribuyente, y que deben ser reintegrados al pagador, comporta que su incidencia en la liquidación del Impuesto tenga lugar, en su caso, en las correspondientes a los ejercicios en que se hubieran declarado como ingreso, circunstancia que en este caso se habrá producido (si se presentó declaración) en las autoliquidaciones de los períodos impositivos 2021 y 2022, períodos a los que corresponde la percepción indebida del subsidio de desempleo. Descartada la incidencia del reintegro en las declaraciones del IRPF en que el mismo se efectúe, en caso de haberse incluido en su día las percepciones indebidas en las declaraciones del Impuesto correspondientes a los períodos de 2021 y 2022, la regularización de la situación tributaria (excluyendo los importes indebidamente percibidos) podrá efectuarse instando el consultante la rectificación de las autoliquidaciones, tal como establece el artículo 120 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria (BOE del día 18): “(…) 3. Cuando un obligado tributario considere que una autoliquidación ha perjudicado de cualquier modo sus intereses legítimos, podrá instar la rectificación de dicha autoliquidación de acuerdo con el procedimiento que se regule reglamentariamente. No obstante, cuando lo establezca la normativa propia del tributo, la rectificación deberá ser realizada por el obligado tributario mediante la presentación de una autoliquidación rectificativa, conforme a lo dispuesto en el apartado 4 de este artículo. Cuando la rectificación de una autoliquidación origine una devolución derivada de la normativa del tributo y hubieran transcurrido seis meses sin que se hubiera ordenado el pago por causa imputable a la Administración tributaria, ésta abonará el interés de demora del artículo 26 de esta Ley sobre el importe de la devolución que proceda, sin necesidad de que el obligado lo solicite. A estos efectos, el plazo de seis meses comenzará a contarse a partir de la finalización del plazo para la presentación de la autoliquidación o, si éste hubiese concluido, a partir de la presentación de la solicitud de rectificación o de la autoliquidación rectificativa. Cuando la rectificación de una autoliquidación origine la devolución de un ingreso indebido, la Administración tributaria abonará el interés de demora en los términos señalados en el apartado 2 del artículo 32 de esta Ley. No obstante, cuando la rectificación de una autoliquidación implique una minoración del importe a ingresar de la autoliquidación previa y no origine una cantidad a devolver, se mantendrá la obligación de pago hasta el límite del importe a ingresar resultante de la rectificación. 4. Cuando lo establezca la normativa propia del tributo, el obligado tributario deberá presentar una autoliquidación rectificativa, utilizando el modelo normalizado de autoliquidación que se apruebe conforme a lo previsto en el apartado 3 del artículo 98 de esta Ley, con la finalidad de rectificar, completar o modificar otra autoliquidación presentada con anterioridad”. Lo que comunico a usted con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley General Tributaria.

Reservar primera reunión gratuita