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V1663-14 30 de junio de 2014 · SG de Tributación de las Operaciones Financieras Criterio vigente
IRPF · Renta · rendimientos del capital mobiliario

Las primas de seguros pagadas por la empresa pueden deducirse para calcular el rendimiento del capital mobiliario si fueron objeto de imputación fiscal

Una trabajadora pregunta si puede restar las primas de un seguro de jubilación pagadas por su empresa al calcular la renta obtenida al vencimiento. La DGT responde que, al haber tributado ya esas primas como rendimiento del trabajo en especie, pueden computarse como primas satisfechas para determinar el rendimiento del capital mobiliario.

La cuestión planteada

Posibilidad de tener en cuenta las primas imputadas fiscalmente a la consultante, habiendo sido incluidas en su totalidad en las correspondientes declaraciones del IRPF, a efectos de determinar el importe de renta sujeta a tributación.

El criterio de la DGT

Para determinar el rendimiento del capital mobiliario en contratos de seguro de vida, se debe calcular la diferencia entre el capital percibido y el importe de las primas satisfechas. En este caso, las aportaciones empresariales pueden incluirse como primas satisfechas siempre que hayan sido objeto de imputación fiscal a la trabajadora como rendimiento del trabajo en especie y se hayan declarado en el IRPF.

Implicaciones prácticas

  • Las primas de seguros de vida pagadas por la empresa son deducibles en el cálculo del rendimiento del capital mobiliario si se han tributado previamente como retribución en especie.
  • El contribuyente debe acreditar la imputación fiscal de dichas primas en su declaración del IRPF para evitar la doble imposición al determinar la renta del seguro.

Puntos de planificación

  • Valorar la integración de primas de seguros de vida en el paquete retributivo en especie.
  • Analizar el impacto fiscal en el vencimiento del contrato de seguro según la naturaleza de las aportaciones.

Checklist

  • Verificar que las primas pagadas por la empresa consten como rendimiento del trabajo en especie en el IRPF.
  • Comprobar que el importe de las primas imputadas coincida con las aportaciones al seguro de vida.
  • Confirmar que el cálculo del rendimiento del capital mobiliario reste la totalidad de las primas efectivamente tributadas.
  • Asegurar la trazabilidad documental entre la nómina de la empresa y la declaración del IRPF del trabajador.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V1663-14 Órgano SG de Tributación de las Operaciones Financieras Fecha salida 30/06/2014 Normativa Ley 35/2006 art. 25-3 Descripción de hechos La consultante figura como asegurada y beneficiaria de una póliza de seguro denominada "plan de ahorro jubilación" suscrita por la empresa en la que trabaja, en virtud de la cual se garantiza a la consultante en caso de supervivencia una cantidad determinada al vencimiento del referido seguro, que se ha producido en diciembre de 2013. Las primas pagadas por la empresa son objeto de imputación fiscal. Cuestión planteada Posibilidad de tener en cuenta las primas imputadas fiscalmente a la consultante, habiendo sido incluidas en su totalidad en las correspondientes declaraciones del IRPF, a efectos de determinar el importe de renta sujeta a tributación. Contestación completa En primer lugar debe señalarse que de la documentación aportada sobre el contrato de seguro en cuestión se desprende que el mismo no instrumenta compromisos por pensiones, por lo que no cabría considerarlo como instrumento de previsión social. De acuerdo con lo previsto en el apartado 3 del artículo 25 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las Leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio, tienen la consideración de rendimientos íntegros del capital mobiliario los siguientes: “3. Rendimientos procedentes de operaciones de capitalización, de contratos de seguro de vida o invalidez y de rentas derivadas de la imposición de capitales. a) Rendimientos dinerarios o en especie procedentes de operaciones de capitalización y de contratos de seguro de vida o invalidez, excepto cuando, con arreglo a lo previsto en el artículo 17.2.a) de esta Ley, deban tributar como rendimientos del trabajo. En particular, se aplicarán a estos rendimientos de capital mobiliario las siguientes reglas: 1º) Cuando se perciba un capital diferido, el rendimiento del capital mobiliario vendrá determinado por la diferencia entre el capital percibido y el importe de las primas satisfechas. (…)” De lo anterior se desprende que, partiendo de la base de que las aportaciones empresariales han sido objeto de imputación fiscal, a efectos de calcular el rendimiento del capital mobiliario obtenido por la consultante como consecuencia de percibir el capital diferido al vencimiento del seguro, se deben tener en cuenta las primas satisfechas que hayan dado lugar a dicha prestación, entre las que cabe incluir las citadas aportaciones empresariales, imputadas fiscalmente a la consultante como rendimiento del trabajo en especie, y que han sido declaradas en su totalidad en las correspondientes declaraciones del impuesto sobre la renta de las personas físicas presentadas por la consultante. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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