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V1581-21 26 de mayo de 2021 · SG de Impuestos sobre el Consumo Criterio vigente
IVA · tipo impositivo

Los servicios accesorios de una explotación agrícola tributan al 21% si no se especifican como servicios necesarios para su desarrollo

Un titular de una explotación agrícola pregunta qué tipo de IVA se aplica a los servicios accesorios que presta a su cooperativa. La DGT responde que, al no detallarse qué servicios son, se aplica el tipo general del 21%.

La cuestión planteada

Tipo impositivo aplicable a efectos del Impuesto sobre el Valor Añadido a las citadas prestaciones de servicios.

El criterio de la DGT

Para aplicar el tipo reducido del 10%, las prestaciones deben estar enumeradas expresamente, realizarse en favor de un titular de explotación agrícola y ser necesarias para su desarrollo, sin ser cesiones de uso o disfrute de bienes. Al no concretarse las prestaciones en la consulta, estas tributan al tipo general del 21%.

Implicaciones prácticas

  • Los servicios accesorios de una explotación agrícola tributan al 21% si no se encuadran en el supuesto de necesidad para el desarrollo de la actividad.
  • La falta de especificación detallada de la prestación en la consulta impide la aplicación del tipo reducido del 10%.

Puntos de planificación

  • Valorar la correcta clasificación de cada servicio accesorio prestado a la cooperativa.
  • Analizar la vinculación directa de cada prestación con el desarrollo de la explotación agrícola.

Checklist

  • Verificar si la prestación de servicios está enumerada expresamente en la normativa.
  • Comprobar que el receptor del servicio sea titular de una explotación agrícola.
  • Acreditar la necesidad del servicio para el desarrollo de la actividad agrícola.
  • Confirmar que el servicio no consista en una cesión de uso o disfrute de bienes.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V1581-21 Órgano SG de Impuestos sobre el Consumo Fecha salida 26/05/2021 Normativa Ley 37/1992 art. 90-Uno-91-Uno-2-3º Descripción de hechos El consultante es titular de una explotación agrícola que, además de vender sus productos a una cooperativa de la que es socio, presta diversos servicios accesorios relacionados con la gestión de la cooperativa que tributan por el régimen especial simplificado del Impuesto sobre el Valor Añadido. Estos servicios no se prestan utilizando los recursos o medios habituales utilizados en sus explotaciones agrícolas. Cuestión planteada Tipo impositivo aplicable a efectos del Impuesto sobre el Valor Añadido a las citadas prestaciones de servicios. Contestación completa 1.- El artículo 90, apartado uno, de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido (BOE de 29 de diciembre), establece que el Impuesto sobre el Valor Añadido se exigirá al tipo impositivo del 21 por ciento, salvo lo previsto en el artículo 91 siguiente. En este sentido, el artículo 91, apartado uno.2, número 3º de la Ley 37/1992 establece la aplicación del tipo reducido del 10 por ciento, entre otras, a las siguientes prestaciones de servicios: “3º. Las efectuadas en favor de titulares de explotaciones agrícolas, forestales o ganaderas, necesarias para el desarrollo de las mismas, que se indican a continuación: plantación, siembra, injertado, abonado, cultivo y recolección; embalaje y acondicionamiento de los productos, incluido su secado, limpieza, descascarado, troceado, ensilado, almacenamiento y desinfección de los productos; cría, guarda y engorde de animales; nivelación, explanación o abancalamiento de tierras de cultivo; asistencia técnica; la eliminación de plantas y animales dañinos y la fumigación de plantaciones y terrenos; drenaje; tala, entresaca, astillado y descortezado de árboles y limpieza de bosques; y servicios veterinarios. Lo dispuesto en el párrafo anterior no será aplicable en ningún caso a las cesiones de uso o disfrute o arrendamiento de bienes. Igualmente se aplicará este tipo impositivo a las prestaciones de servicios realizadas por las cooperativas agrarias a sus socios como consecuencia de su actividad cooperativizada y en cumplimiento de su objeto social, incluida la utilización por los socios de la maquinaria en común.”. El precepto anteriormente transcrito exige la concurrencia de los tres siguientes requisitos para la aplicación del tipo reducido del 10 por ciento a determinadas prestaciones de servicios: 1º. Que se trate de prestaciones de servicios que estén comprendidas entre las enumeradas expresamente en el primer párrafo de dicho precepto. 2º. Que tales prestaciones de servicios se realicen en favor del titular de una explotación agrícola, forestal o ganadera y sean necesarias para el desarrollo de dicha explotación. 3º. Que no se trate de prestaciones de servicios consistentes en la cesión de uso o disfrute o arrendamiento de bienes, excluidas expresamente de la aplicación del tipo reducido por el segundo párrafo del precepto. Dado que en el escrito de consulta no se concretan expresamente las prestaciones de servicios que realiza el consultante, con carácter general, estas prestaciones de servicios tributarán por el Impuesto sobre el Valor Añadido al tipo impositivo del 21 por ciento. 2.- Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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