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V1526-24 21 de junio de 2024 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · derecho de retracto arrendaticio

La percepción de dinero por renunciar al derecho de retracto arrendaticio constituye una ganancia patrimonial

Una arrendataria recibió 55.000 € tras firmar un acuerdo para renunciar al derecho de retracto que le había sido reconocido judicialmente. La DGT responde que este importe es una ganancia patrimonial derivada de una alteración en la composición de su patrimonio.

La cuestión planteada

Tributación en el IRPF del importe percibido.

El criterio de la DGT

La renuncia al derecho de retracto se considera una transmisión que genera una ganancia patrimonial según el artículo 33.1 de la Ley 35/2006. El importe de la ganancia se determina por la diferencia entre el valor de transmisión (lo percibido) y el valor de adquisición (cero), pudiendo deducirse los gastos de abogado. Esta ganancia debe integrarse en la base imponible del ahorro.

Implicaciones prácticas

  • El importe percibido por la renuncia al retracto tributa como ganancia patrimonial en la base imponible del ahorro.
  • El valor de adquisición de dicho derecho se considera cero para el cálculo de la ganancia.
  • Los gastos de abogado asociados a la operación son deducibles para determinar la ganancia neta.

Ejemplo

La ganancia patrimonial se calcula restando los gastos de abogado de los 55.000 € percibidos.

Puntos de planificación

  • Valorar el impacto fiscal de la renuncia frente al beneficio económico obtenido.
  • Analizar la deducibilidad de los costes de asesoramiento jurídico vinculados a la renuncia.

Checklist

  • Verificar que el importe percibido se integre en la base imponible del ahorro.
  • Comprobar que el valor de adquisición aplicado sea cero.
  • Identificar y cuantificar los gastos de abogado para su deducción.
  • Confirmar la correcta aplicación de la normativa del IRPF para transmisiones patrimoniales.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V1526-24 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 21/06/2024 Normativa Ley 35/2006, art. 33 Descripción de hechos Por acuerdo transaccional suscrito el 8 de noviembre de 2023, la consultante recibe 55.000,00€ por la renuncia al ejercicio del derecho de retracto arrendaticio que le había sido reconocido judicialmente por sentencia, recurrida posteriormente en casación. Con la firma del acuerdo ambas partes se dan por resarcidas, sin tener nada que reclamarse. Cuestión planteada Tributación en el IRPF del importe percibido. Contestación completa El derecho de adquisición preferente sobre la vivienda que la consultante ocupaba como arrendataria se encuentra recogido en el artículo 25 de la Ley 29/1994, de 24 de noviembre, de Arrendamientos Urbanos estableciendo en su apartado 1 que “en caso de venta de la vivienda arrendada, tendrá el arrendatario derecho de adquisición preferente sobre la misma, en las condiciones previstas en los apartados siguientes”. En el presente caso, la consultante era arrendataria de una vivienda desde el 15 de agosto de 2013, vivienda objeto de venta por su propietario mediante escritura de 5 de mayo de 2017, venta que da lugar al ejercicio por la consultante de la acción de retracto arrendaticio, y que es estimada por sentencia de diciembre de 2020, sentencia confirmada en apelación y recurrida en casación, suscribiéndose posteriormente el acuerdo referido en el apartado “descripción sucinta de hechos”. La estipulación tercera del acuerdo transaccional se establece que “En consecuencia, con este acuerdo transaccional la Sra. XXX (la consultante), renuncia expresamente al ejercicio del retracto arrendaticio que tenía provisionalmente reconocido en las sentencias pendientes de casación”, disponiendo en la cláusula cuarta que con la firma del acuerdo ambas partes se consideran plenamente resarcidas, sin tener que reclamarse por ningún concepto, comprometiéndose la otra parte a desistir del recurso de casación (cláusula quinta). Expuesto lo anterior, la percepción por la consultante de una cantidad por la renuncia al derecho de adquisición preferente de la vivienda que había ocupado como arrendataria supone una alteración en la composición de su patrimonio que da lugar a una ganancia patrimonial, de acuerdo con el concepto del artículo 33.1 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio, donde se establece lo siguiente: “Son ganancias y pérdidas patrimoniales las variaciones en el valor del patrimonio del contribuyente que se pongan de manifiesto con ocasión de cualquier alteración en la composición de aquél, salvo que por esta Ley se califiquen como rendimientos”. Al provenir, en el presente caso, la ganancia patrimonial de la renuncia al ejercicio del derecho de retracto (derecho que le otorgaba el contrato de arrendamiento), tal procedencia comporta —desde la consideración de la renuncia en favor de la otra parte como transmisión— que la determinación de su importe se realice por diferencia entre su valor de adquisición (valor cero pues no se ha satisfecho importe alguno) y su valor de transmisión (importe percibido del propietario), interviniendo en esa determinación los gastos de abogado en que haya incurrido la consultante. Finalmente, procede concluir indicando que la integración de la ganancia patrimonial resultante se realizará —bajo su calificación como renta del ahorro— en la base imponible del ahorro, tal como resulta de lo dispuesto en los artículos 46 y 49 de la Ley del Impuesto. Lo que comunico a usted con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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