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V1470-21 19 de mayo de 2021 · SG de Impuestos sobre el Consumo Criterio vigente
IVA · autopromoción

No se puede deducir el IVA soportado en la autopromoción de una vivienda de uso propio

Una consultante adquirió un terreno para construir su vivienda habitual mediante autopromoción. La DGT determina que, al no tener como fin la venta o cesión del inmueble, la persona no actúa como empresario o profesional y no puede deducir el IVA.

La cuestión planteada

Posibilidad de deducción del Impuesto sobre el Valor Añadido devengado en la adquisición del terreno

El criterio de la DGT

Para ser considerado promotor, el propietario debe destinar las edificaciones a su venta, adjudicación o cesión por cualquier título. Al realizar una autopromoción para uso propio, la persona no tiene la condición de empresario o profesional a efectos del IVA. Por tanto, no podrá deducir la cuota del impuesto soportada por dicha actividad.

Implicaciones prácticas

  • La autopromoción de una vivienda de uso propio no otorga la condición de empresario o profesional para efectos del IVA.
  • El IVA soportado en la adquisición del terreno y otros elementos de la construcción no es deducible.
  • El coste del impuesto soportado debe integrarse como mayor valor del inmueble construido.

Puntos de planificación

  • Valorar el impacto del IVA no deducible en el presupuesto total de la construcción.
  • Analizar la viabilidad financiera de la obra considerando el impuesto como un coste directo.

Checklist

  • Verificar si la actividad de construcción tiene como fin la venta o cesión del inmueble.
  • Confirmar la ausencia de condición de empresario o profesional en el sujeto que realiza la obra.
  • Comprobar que el destino final de la edificación es el uso propio y no la explotación comercial.
  • Asegurar que el IVA soportado no se incluya en la declaración de IVA del contribuyente.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V1470-21 Órgano SG de Impuestos sobre el Consumo Fecha salida 19/05/2021 Normativa Ley 37/1992 arts. 4, 5 Descripción de hechos La consultante adquirió un terreno a una entidad para realizar en el mismo la autopromoción de la que será su vivienda habitual. Cuestión planteada Posibilidad de deducción del Impuesto sobre el Valor Añadido devengado en la adquisición del terreno Contestación completa 1.- El artículo 4, apartado uno de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido (BOE de 29 de diciembre), establece que “estarán sujetas al Impuesto las entregas de bienes y prestaciones de servicios realizadas en el ámbito espacial del Impuesto por empresarios o profesionales a título oneroso, con carácter habitual u ocasional, en el desarrollo de su actividad empresarial o profesional, incluso si se efectúan a favor de los propios socios, asociados, miembros o partícipes de las entidades que las realicen.”. El apartado dos, letras a) y b), del mismo precepto señala que “se entenderán realizadas en el desarrollo de una actividad empresarial o profesional: a) Las entregas de bienes y prestaciones de servicios efectuadas por las sociedades mercantiles, cuando tengan la condición de empresario o profesional. b) Las transmisiones o cesiones de uso a terceros de la totalidad o parte de cualesquiera de los bienes o derechos que integren el patrimonio empresarial o profesional de los sujetos pasivos, incluso las efectuadas con ocasión del cese en el ejercicio de las actividades económicas que determinan la sujeción al Impuesto.”. Por otra parte, de acuerdo con lo establecido en el artículo 5.uno de la citada Ley 37/1992, se reputarán empresarios o profesionales, a efectos del Impuesto sobre el Valor Añadido: “a) Las personas o entidades que realicen las actividades empresariales o profesionales definidas en el apartado siguiente de este artículo. No obstante, no tendrán la consideración de empresarios o profesionales quienes realicen exclusivamente entregas de bienes o prestaciones de servicios a título gratuito, sin perjuicio de lo establecido en la letra siguiente. b) Las sociedades mercantiles, salvo prueba en contrario. (…). d) Quienes efectúen la urbanización de terrenos o la promoción, construcción o rehabilitación de edificaciones destinadas, en todos los casos, a su venta, adjudicación o cesión por cualquier título, aunque sea ocasionalmente. (…).”. En este sentido, el apartado dos, de este artículo 5, establece que “son actividades empresariales o profesionales las que impliquen la ordenación por cuenta propia de factores de producción materiales y humanos o de uno de ellos, con la finalidad de intervenir en la producción o distribución de bienes o servicios. En particular, tienen esta consideración las actividades extractivas, de fabricación, comercio y prestación de servicios, incluidas las de artesanía, agrícolas, forestales, ganaderas, pesqueras, de construcción, mineras y el ejercicio de profesiones liberales y artísticas.”. Según doctrina reiterada de esta Dirección General, recogida, entre otras, en la contestación vinculante de 23 de junio de 2020, número V2074-20, a los efectos de este Impuesto, se considerará promotor de edificaciones el propietario de inmuebles que construyó (promotor-constructor) o contrató la construcción (promotor) de los mismos para destinarlos a la venta, el alquiler o el uso propio. En consecuencia, la consultante no tiene la condición de empresario o profesional a efectos de la ejecución de obra que va a autopromover, ya que el destino de la misma no será la venta, adjudicación o cesión por cualquier título, sino su uso propio. De este modo, la consultante no podrá deducir cuota alguna del Impuesto sobre el Valor Añadido que soporte por dicha autopromoción. En cambio, el constructor que lleva a cabo la ejecución de obra para el consultante sí tiene la condición de empresario o profesional y estarán sujetas al Impuesto sobre el Valor Añadido las entregas de bienes y prestaciones de servicios que en el ejercicio de su actividad empresarial o profesional realice en el territorio de aplicación del Impuesto. 2.- Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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