Volver al índice
V1329-23 18 de mayo de 2023 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · subasta judicial

La adquisición de un inmueble por subasta judicial se entiende producida en el año del decreto de adjudicación

Se consulta en qué ejercicio fiscal debe entenderse adquirida la propiedad de un inmueble comprado en subasta judicial. La DGT responde que la transmisión se produce con el decreto de adjudicación, no con el pago.

La cuestión planteada

Ejercicio en que debe entenderse adquirido el inmueble a efectos del IRPF.

El criterio de la DGT

La propiedad de un inmueble adquirido en subasta judicial se transmite mediante la conjunción del título y el modo. En este caso, la transmisión se produce en el momento en que se dicta el decreto de adjudicación, que sustituye al auto de adjudicación y equivale a la entrega de la cosa. Por tanto, la fecha de adquisición a efectos del IRPF es la del decreto de adjudicación.

Implicaciones prácticas

  • La fecha de adquisición para el IRPF es la del decreto de adjudicación y no la del pago del precio.
  • El ejercicio fiscal de la adquisición queda determinado por el dictado del decreto de adjudicación.
  • La entrega de la cosa se considera perfeccionada con dicho decreto en el marco de la subasta judicial.

Puntos de planificación

  • Valorar el impacto de la fecha del decreto en la determinación del valor de adquisición para futuras transmisiones.
  • Analizar la coincidencia del ejercicio fiscal del decreto con la liquidación del IRPF.

Checklist

  • Identificar la fecha exacta del decreto de adjudicación en el expediente judicial.
  • Verificar que la fecha del decreto coincida con el ejercicio fiscal declarado.
  • Comprobar que no se esté utilizando la fecha de pago como fecha de adquisición.
  • Contrastar el decreto de adjudicación con el título de propiedad para la correcta imputación del inmueble.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V1329-23 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 18/05/2023 Normativa SC Descripción de hechos La consultante ha adquirido un inmueble mediante subasta judicial y manifiesta que efectuó el pago el 28 de diciembre de 2022, siendo el testimonio del Letrado de la Administración de Justicia del decreto de adjudicación de 2023. Cuestión planteada Ejercicio en que debe entenderse adquirido el inmueble a efectos del IRPF. Contestación completa A la cuestión consultada se refirió la consulta V2276-20, por lo que procede hacer remisión a ésta. En la referida consulta se manifestó lo siguiente: “(…) Al respecto, debe tenerse en cuenta que en nuestro sistema jurídico la entrega o tradición es el medio jurídico de transmitir al comprador la propiedad de la cosa o el derecho real sobre ella, de modo que la transmisión de la propiedad no se opera por la mera perfección del contrato sino que ha de ser seguida de la tradición, según se deriva del artículo 609 del Código Civil, en cuya virtud la propiedad se adquiere por consecuencia de ciertos contratos mediante la tradición, y del artículo 1.095 del citado cuerpo legal, según el cual el acreedor no adquiere derecho real sobre la cosa hasta que le haya sido entregada, preceptos en cuya virtualidad estima la doctrina que la entrega en nuestro derecho supone transferir la posesión jurídica de la cosa, lo cual hace adquirir la propiedad o el derecho real por parte del comprador, lo cual se fundamenta además en el artículo 1.462 del Código Civil, al establecer que se entenderá entregada la cosa vendida cuando se ponga en poder y posesión del comprador. Sobre ello la sentencia del Tribunal Supremo de 20 de octubre de 1990 afirma que “la teoría del título y el modo, en la que se basa el Código Civil, según viene repitiendo este Tribunal Supremo con reiteración (sentencias por ejemplo, de 30 de junio de 1962, 31 de marzo de 1964., 18 de diciembre de 1974 y 14 de octubre de 1985), conforme a la cual, a diferencia de las legislaciones en las cuales la propiedad se transmite por el solo hecho del contrato, sin que la entrega de la cosa tenga otra trascendencia que la de facultar materialmente el ejercicio de los derechos dominicales, en el Código Civil español, inspirado en el sistema romano, la propiedad no se transmite por la mera perfección del contrato si no es seguida de la tradición, desprendiéndose así del contenido de los artículos 609 y 1095, es decir, que sólo la conjunción de los dos elementos, el título y el modo de adquirir, determina la transformación del originario «íus ad rem» en un «ius in re» sin que en contra de ello implique nada la «tradictio ficta» o espiritualizada o; dentro de ella, la meramente instrumental, recogida en el artículo 1462 del propio texto sustantivo, aunque la presunción legal de que el otorgamiento de la escritura pública equivale a la entrega de la cosa, por presunción «iuris tantum» pueda rebatirse demostrando que de la propia escritura resulta o se deduce otra cosa”. En desarrollo de dicha doctrina y en relación con las transmisiones derivadas de adjudicaciones judiciales, el Tribunal Supremo, en la Sentencia de 14 de julio de 2015, entre otras, manifiesta: “... En nuestro sistema se hacía coincidir la consumación de la venta de bienes inmuebles en subasta con el otorgamiento de la escritura pública, porque el otorgamiento de dicha escritura equivale a la entrega de la cosa, en virtud de la transmisión instrumental a que se refiere el artículo 1.462 del Código Civil (sentencia, entre otras, de 10 de diciembre de 1991), pero una vez sustituida la necesidad de otorgar la escritura pública por el auto de adjudicación, y ahora por el testimonio del secretario judicial del decreto de adjudicación, que comprende la resolución por la que se aprueba el remate y se expresa que se ha consignado el precio (artículo 674 de la Ley de Enjuiciamiento Civil, según redacción dada por Ley 13/2009, de 3 de noviembre), este será el momento en que debe entenderse producida la transmisión del bien de acuerdo con lo dispuesto en la legislación civil”. (…)”. En consecuencia, debe considerarse como fecha de adquisición del inmueble por subasta judicial a efectos del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, aquélla en que se dictó el auto de adjudicación (en la actualidad, decreto de adjudicación), lo que según se manifiesta en la consulta, se produjo en 2023. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la citada Ley General Tributaria.

Reservar primera reunión gratuita