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V1289-14 14 de mayo de 2014 · SG de Tributos Locales Criterio vigente
OTRO · impuesto sobre actividades económicas

No hay obligación de alta en el IAE en municipios donde se presten servicios sin disponer de establecimiento

Se consulta si una entidad de selección y contratación de personal debe darse de alta en el IAE en los municipios donde están las instalaciones de sus clientes. La DGT responde que solo debe tributar en los términos municipales donde disponga de establecimientos desde los cuales preste efectivamente los servicios.

La cuestión planteada

Se desea saber si debe darse de alta en el Impuesto sobre Actividades Económicas (modelo 840) en el municipio donde radican las instalaciones del cliente.

El criterio de la DGT

La actividad de selección y contratación de personal se clasifica provisionalmente en el epígrafe 849.6. El lugar de realización de servicios prestados desde un establecimiento es el término municipal donde este se sitúe. Si la entidad presta servicios en los municipios de sus clientes pero no dispone de establecimiento en ellos, no está obligada a darse de alta ni a pagar cuota en dichos municipios.

Implicaciones prácticas

  • La obligación de alta en el IAE queda limitada al término municipal donde se ubique el establecimiento físico.
  • La prestación de servicios en municipios ajenos sin presencia física no genera obligación de alta ni de pago de cuota.
  • La clasificación de la actividad en el epígrafe 849.6 determina el ámbito de aplicación de las reglas de territorialidad.

Puntos de planificación

  • Localización de los establecimientos físicos desde los cuales se ejecutan las actividades.
  • Identificación de los municipios donde se prestan servicios de forma itinerante o sin presencia física.

Checklist

  • Verificar la ubicación física de las instalaciones desde las que se prestan los servicios.
  • Comprobar si existe un establecimiento físico en cada municipio donde se realiza la actividad.
  • Confirmar que el epígrafe del IAE aplicado corresponde a la actividad de selección de personal.
  • Validar que no se realizan altas en municipios donde solo se presta servicio de forma externa.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V1289-14 Órgano SG de Tributos Locales Fecha salida 14/05/2014 Normativa TAR/INST IAE, RDLeg. 1175/1990: epígrafe 849.6, sección primera (Tarifas); reglas 5ª, 8ª y 10ª (Instrucción). Descripción de hechos Selección y contratación de personal. El consultante ejerce la actividad bajo dos modalidades: 1ª. En el propio local; 2ª. Desplazando a sus profesionales al domicilio del cliente. Cuestión planteada Se desea saber si debe darse de alta en el Impuesto sobre Actividades Económicas (modelo 840) en el municipio donde radican las instalaciones del cliente. Contestación completa Conforme a lo dispuesto por la regla 8ª de la Instrucción para la aplicación de las Tarifas del Impuesto sobre Actividades Económicas, aprobadas ambas por el Real Decreto Legislativo 1175/1990, de 28 de septiembre, las actividades empresariales, profesionales y artísticas no especificadas en las Tarifas se clasificarán, provisionalmente, en el grupo o epígrafe dedicado a las actividades no clasificadas en otras partes (n.c.o.p.) a las que por su naturaleza se asemejen y tributarán por la cuota correspondiente al referido grupo o epígrafe de que se trate. Si la clasificación prevista en el párrafo anterior no fuera posible, las actividades no especificadas en las Tarifas se clasificarán, provisionalmente, en el grupo o epígrafe correspondiente a la actividad a la que por su naturaleza más se asemejen y tributarán por la cuota asignada a ésta. La actividad consistente en la selección y contratación de personal ejercida por una entidad no se halla especificada expresamente en las Tarifas del Impuesto sobre Actividades Económicas, por lo que, en aplicación del procedimiento regulado en la regla 8ª de la Instrucción, se clasificará, provisionalmente, en el epígrafe 849.6 de la sección primera de las Tarifas, “Servicios de colocación y suministro de personal”. Dicha rúbrica tiene señalada cuota mínima municipal, cuyo pago faculta para el ejercicio de las actividades correspondientes en el término municipal en el que aquél tenga lugar, de acuerdo con las normas contenidas en la regla 5ª de la Instrucción (regla 10ª). Si una misma actividad se ejerce en varios locales, el sujeto pasivo estará obligado a satisfacer tantas cuotas mínimas municipales como locales haya en los que ejerza la actividad. La regla 5ª de la Instrucción regula el lugar de realización de las actividades gravadas por el Impuesto, disponiendo en el apartado 2 para las actividades de prestación de servicios lo siguiente: “El lugar de realización de las actividades empresariales será el siguiente: A) Cuando las actividades se ejerzan en local determinado, el lugar de realización de las mismas será el término municipal en el que el local esté situado. A estos efectos, se entiende que se ejercen en local determinado las actividades siguientes: (…) c) Las actividades de prestación de servicios, en general, siempre que los mismos se presten efectivamente desde un establecimiento. A estos efectos, se considera que no se prestan en un establecimiento aquellos servicios en cuya prestación intervengan elementos materiales, tales como vehículos de tracción mecánica, ferrocarriles, barcos, aeronaves, autopistas, máquinas recreativas, contadores de agua, gas y electricidad, y aquellos otros que estén clasificados en las Tarifas como servicios que se prestan fuera de establecimiento permanente. Todas las actuaciones que lleven a cabo los titulares de las actividades a que se refiere esta letra A), se entienden realizadas en los locales correspondientes.” De la lectura de lo anteriormente expuesto se desprende que el lugar de realización de las actividades de prestación de servicios ejercidas por la entidad consultante será el término municipal o los términos municipales en los que estén situados los establecimientos desde los cuales se prestan efectivamente los servicios, entendiéndose realizadas en dichos establecimientos todas las actuaciones que lleve a cabo. Por consiguiente, por la prestación de servicios de selección y contratación de personal ejercida por la entidad consultante efectuada en las instalaciones de los clientes, si en esos municipios la entidad no dispone de establecimiento no estará obligada a darse de alta en la matrícula del Impuesto en dichos municipios ni tendrá que satisfacer cuota alguna en los mismos por el epígrafe 849.6, aunque en ellos se realicen prestaciones de servicios de selección y contratación de personal. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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