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V1207-24 28 de mayo de 2024 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · rendimientos del trabajo

Las cotizaciones al RETA asumidas por la mutua son deducibles como gasto en el IRPF

Un autónomo que percibe una prestación por incapacidad temporal pregunta si las cotizaciones al RETA pagadas por su mutua son deducibles. La DGT responde que dichas cotizaciones forman parte del rendimiento del trabajo, pero son un gasto deducible.

La cuestión planteada

Deducibilidad de las cotizaciones satisfechas.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V1207-24 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 28/05/2024 Normativa LIRPF, Ley 35/2006, arts. 17 y 19. Descripción de hechos El consultante es socio y administrador de una sociedad que desarrolla exclusivamente actividades empresariales consistentes en la fabricación de harinas y comercio al por mayor de cereales, teniendo los rendimientos obtenidos por los servicios prestados a la sociedad la calificación a efectos del Impuesto de rendimientos del trabajo. El consultante está dado de alta para la prestación de dichos servicios en el Régimen Especial de Trabajadores Autónomos de la Seguridad Social. Ha estado de baja por enfermedad común percibiendo la prestación por incapacidad temporal de la Seguridad Social. Durante dicho periodo, la mutua se hizo cargo de las cotizaciones al Régimen Especial de Trabajadores Autónomos. Cuestión planteada Deducibilidad de las cotizaciones satisfechas. Contestación completa Las prestaciones de la Seguridad Social en concepto de incapacidad temporal tienen la calificación en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas de rendimientos del trabajo, de acuerdo al artículo 17.2.a)1ª de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE del día 29), que otorga tal consideración de rendimientos del trabajo a “las pensiones y haberes pasivos percibidos de los regímenes públicos de la Seguridad Social y clases pasivas y demás prestaciones públicas por situaciones de incapacidad, jubilación, accidente, enfermedad, viudedad o similares, sin perjuicio de lo dispuesto en el artículo 7 de esta Ley”. El rendimiento de trabajo comprende la totalidad de la prestación recibida, incluyendo el importe de las cotizaciones al Régimen Especial de Trabajadores Autónomos de la Seguridad Social (RETA), entregado por la mutua colaboradora a cuyo pago queda obligado el autónomo. No obstante, debe tenerse en cuenta que este pago de las cotizaciones del RETA dará lugar correlativamente a un gasto deducible para la determinación del rendimiento neto de la actividad económica desarrollada por el autónomo, siempre que su determinación se efectúe por el método de estimación directa en su modalidad normal o simplificada, conforme a lo dispuesto en el artículo 30 de la Ley del Impuesto, pues se trata de gastos necesarios para el ejercicio de dicha actividad económica, si bien en el presente caso, en el que según manifiesta el consultante, la retribución por la actividad desarrollada tendría la calificación a efectos del Impuesto de rendimientos del trabajo y no de rendimientos de actividades económicas, el pago de las cotizaciones del RETA dará lugar a un gasto deducible para la determinación del rendimiento neto del trabajo, al establecer el artículo 19.2.a) de la Ley del Impuesto que tendrán la consideración de gastos deducibles para la determinación de los rendimientos netos del trabajo “a) Las cotizaciones a la Seguridad Social o a mutualidades generales obligatorias de funcionarios”. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria (BOE de 18 de diciembre).

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