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V1128-21 27 de abril de 2021 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · valor de adquisición

El valor de adquisición de una licencia de taxi se reduce con las amortizaciones fiscalmente deducibles

Un taxista pregunta cómo determinar el valor de adquisición de su licencia municipal al transmitirla. La DGT explica que debe restar al precio de compra las amortizaciones deducibles, incluyendo la amortización mínima.

La cuestión planteada

Determinación del valor de adquisición de la licencia transmitida.

El criterio de la DGT

El valor de adquisición se minora con las amortizaciones fiscalmente deducibles, computando siempre la amortización mínima. Para la licencia, la amortización se aplica sobre la base de amortización, que es el precio de adquisición menos el valor residual. Al usar estimación objetiva, el coeficiente de amortización anual estará entre el 15 por ciento (máximo) y el 10 por ciento (mínimo).

Implicaciones prácticas

  • El valor de adquisición para el cálculo de la ganancia patrimonial disminuye conforme se aplican las amortizaciones.
  • El cálculo debe integrar tanto la amortización real como la amortización mínima exigida por la normativa.
  • En regímenes de estimación objetiva, el coeficiente de amortización aplicado debe situarse entre el 10% y el 15%.

Puntos de planificación

  • Valoración del impacto de la reducción del valor de adquisición en la carga tributaria por la transmisión.
  • Análisis de la base de amortización considerando el valor residual para determinar el importe deducible.

Checklist

  • Verificar el precio de adquisición original de la licencia.
  • Calcular el valor residual de la licencia.
  • Determinar la base de amortización (precio de adquisición menos valor residual).
  • Identificar las amortizaciones fiscalmente deducidas durante el periodo de tenencia.
  • Comprobar que se ha computado la amortización mínima exigida.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V1128-21 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 27/04/2021 Normativa Orden HAC/1155/2020, Anexo II Instrucción IRPF 2-2.b) RIRPF RD 439/2007, art. 40 Descripción de hechos El consultante ejerce la actividad de transporte por auto-taxi, determinando el rendimiento neto de la misma por el método de estimación objetiva. El 22 de septiembre de 2014 adquirió, de forma onerosa una licencia municipal de auto-taxi. El 31 de marzo de 2021 se transmite la licencia. Cuestión planteada Determinación del valor de adquisición de la licencia transmitida. Contestación completa La determinación del valor de adquisición de los elementos patrimoniales afectos se encuentra establecida en el artículo 40.1 del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, aprobado por el Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo (BOE de 31 de marzo), que dispone: “1. El valor de adquisición de los elementos patrimoniales transmitidos se minorará en el importe de las amortizaciones fiscalmente deducibles, computándose en todo caso la amortización mínima, con independencia de la efectiva consideración de ésta como gasto. A estos efectos, se considerará como amortización mínima la resultante del período máximo de amortización o el porcentaje fijo que corresponda, según cada caso.”. Es decir, para la determinación del valor de adquisición se deberá minorar el precio de adquisición en el importe de las amortizaciones que durante la tenencia del elemento transmitido hayan sido fiscalmente deducibles, sin perjuicio de la minoración, en todo caso, de la amortización mínima. Por lo que se refiere a la amortización de la licencia, ésta se practicará aplicando a la base de amortización los coeficientes de amortización. La base de amortización se determinará minorando del precio de adquisición, en su caso, el valor residual. En relación con la valoración del valor residual, este Centro Directivo no puede pronunciarse al ser una cuestión de hecho. Como el rendimiento neto se determina por el método de estimación objetiva, al tratarse de un activo intangible, el coeficiente máximo de amortización sería del 15 por ciento y el período máximo de amortización de 10 años (Instrucción 2.2,b) del anexo II de la Orden HAC/1155/2020, de 25 de noviembre – BOE de 4 de diciembre -), por lo que el coeficiente de amortización aplicable, cada año de tenencia del elemento, estaría entre el máximo (15 por ciento) y el mínimo (10 por ciento). Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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