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V1086-23 28 de abril de 2023 · SG de Impuestos Especiales y de Tributos sobre el Comercio Exterior y sobre el Medio Ambiente Criterio vigente
OTRO · devengo

El impuesto sobre envases de plástico no reutilizables se devenga en el momento del cobro de pagos anticipados

El consultante pregunta si se devenga el impuesto sobre envases de plástico no reutilizables cuando un cliente paga por adelantado la fabricación de un envase que finalmente no se fabrica. La DGT responde que el devengo se produce en el momento del cobro de los importes percibidos.

La cuestión planteada

En relación con el Impuesto especial sobre los envases de plástico no reutilizables, el consultante desea conocer cuál es el momento del devengo del impuesto y si este se ha producido en la operación descrita.

El criterio de la DGT

En los supuestos de fabricación, el devengo se produce en la primera entrega o puesta a disposición de los productos. Sin embargo, si se realizan pagos anticipados antes de la realización del hecho imponible, el impuesto se devengará en el momento del cobro total o parcial del precio por los importes efectivamente percibidos. Si el impuesto se liquidó e ingresó antes de la cancelación del contrato, se podrá solicitar la devolución de ingresos indebidos.

Implicaciones prácticas

  • El cobro de importes por adelantado activa el devengo del impuesto sobre envases de plástico no reutilizables.
  • La liquidación del impuesto debe realizarse sobre la totalidad o parte de los importes efectivamente percibidos en pagos anticipados.
  • La cancelación de contratos tras el ingreso del impuesto permite la solicitud de devolución de ingresos indebidos.

Puntos de planificación

  • Valorar el impacto del devengo inmediato en la tesorería ante la recepción de pagos anticipados.
  • Analizar la viabilidad de solicitar devoluciones de ingresos indebidos en caso de rescisión de contratos ya liquidados.

Checklist

  • Identificar los pagos anticipados recibidos por fabricación de envases.
  • Verificar que el impuesto se liquide en el momento de la percepción de dichos importes.
  • Comprobar si existen contratos cancelados con impuestos ya ingresados para tramitar la devolución.
  • Asegurar la correcta trazabilidad entre el cobro del anticipo y el hecho imponible.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V1086-23 Órgano SG de Impuestos Especiales y de Tributos sobre el Comercio Exterior y sobre el Medio Ambiente Fecha salida 28/04/2023 Normativa Ley 7/2022, de 8 de abril, de residuos y suelos contaminados para una economía circular: arts. 67, 72 y 74. Descripción de hechos El consultante plantea la operación en la que su cliente paga por adelantado la totalidad del precio de un contrato que supone la fabricación de un envase de plástico incluido en el ámbito objetivo del Impuesto especial sobre los envases de plástico no reutilizables. Posteriormente, el contrato no se llega a realizar y, por consiguiente, no se llega a fabricar dicho envase. Cuestión planteada En relación con el Impuesto especial sobre los envases de plástico no reutilizables, el consultante desea conocer cuál es el momento del devengo del impuesto y si este se ha producido en la operación descrita. Contestación completa La Ley 7/2022, de 8 de abril, de residuos y suelos contaminados para una economía circular (en adelante, la Ley), regula en el Capítulo I del Título VII el Impuesto especial sobre los envases de plástico no reutilizables, que entró en vigor el 1 de enero de 2023 (en adelante, el Impuesto). Dispone el Artículo 67 de la Ley que: “1. El impuesto especial sobre los envases de plástico no reutilizables es un tributo de naturaleza indirecta que recae sobre la utilización, en el territorio de aplicación del impuesto, de envases no reutilizables que contengan plástico, tanto si se presentan vacíos, como si se presentan conteniendo, protegiendo, manipulando, distribuyendo y presentando mercancías. 2. La finalidad del impuesto es el fomento de la prevención de la generación de residuos de envases de plástico no reutilizables, así como el fomento del reciclado de los residuos plásticos, contribuyendo a la circularidad de este material.”. Por su parte, el artículo 74 de la Ley establece que: “1. En los supuestos de fabricación, el devengo del impuesto se producirá en el momento en que se realice la primera entrega o puesta a disposición a favor del adquirente, en el territorio de aplicación del impuesto, de los productos que forman parte del ámbito objetivo del impuesto por el fabricante. Se presumirá, salvo prueba en contrario, que la diferencia en menos de existencias de productos fabricados se debe a que los mismos han sido objeto de entrega o puesta a disposición por parte del fabricante. No obstante lo dispuesto en el párrafo anterior, si se realizan pagos anticipados anteriores a la realización del hecho imponible, el impuesto se devengará en el momento del cobro total o parcial del precio por los importes efectivamente percibidos.”. Respecto al hecho imponible, el apartado 1 del artículo 72 de la Ley dispone lo siguiente: “1. Están sujetas al impuesto la fabricación, la importación o la adquisición intracomunitaria de los productos que forman parte del ámbito objetivo del impuesto. (…).”. Por tanto, en contestación a la pregunta formulada por el consultante, en la operación descrita se ha producido el devengo del impuesto de acuerdo con el artículo 74.1 de la Ley y, como se ha realizado el pago anticipado anterior a la realización del hecho imponible, el devengo del impuesto se producirá en el momento del cobro total o parcial del precio por los importes efectivamente percibidos. No obstante lo anterior, si el impuesto se hubiera llegado a liquidar e ingresar con anterioridad a la cancelación del contrato, el consultante podrá solicitar la devolución de ingresos indebidos regulada en el artículo 32 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria (BOE de 18 de diciembre de 2003). Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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