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V1075-17 9 de mayo de 2017 · SG de Tributación de las Operaciones Financieras Criterio vigente
IRPF · Renta · plan individual de ahorro sistemático

Las aportaciones que superen los límites máximos hacen que el contrato pierda su tratamiento de plan de ahorro

Se consulta qué ocurre si se exceden los límites de aportación en un plan individual de ahorro sistemático. La DGT responde que superar los límites anuales o totales conlleva la pérdida de la consideración de dicho plan a efectos tributarios.

La cuestión planteada

Incidencia fiscal en caso de exceder el límite máximo anual.

El criterio de la DGT

Realizar aportaciones que superen los límites máximos anuales o totales supone el incumplimiento de los requisitos de la disposición adicional tercera de la Ley 35/2006. Esto provoca la pérdida de la consideración del contrato de seguro como plan individual de ahorro sistemático para su tratamiento tributario. El contrato recuperará dicha consideración si, tras una disposición o rescate, las primas no rescatadas vuelven a cumplir los límites y los demás requisitos legales.

Implicaciones prácticas

  • El exceso de aportaciones despoja al contrato de su tratamiento fiscal como plan de ahorro sistemático.
  • La pérdida de la consideración de plan de ahorro afecta a la tributación de las rentas generadas.
  • El contrato recupera su tratamiento fiscal solo si las primas no rescatadas vuelven a ajustarse a los límites legales tras un rescate.

Puntos de planificación

  • Valorar la adecuación de las aportaciones periódicas a los límites establecidos en la disposición adicional tercera de la Ley 35/2006.
  • Analizar la conveniencia de realizar rescates parciales para reajustar el saldo de primas no rescatadas a los límites legales.

Checklist

  • Verificar que las aportaciones anuales no superen los límites máximos permitidos.
  • Comprobar que el total de primas no rescatadas se mantiene dentro de los límites legales.
  • Controlar el cumplimiento de los requisitos de la disposición adicional tercera de la Ley 35/2006.
  • Evaluar el impacto fiscal de las aportaciones que excedan los umbrales establecidos.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V1075-17 Órgano SG de Tributación de las Operaciones Financieras Fecha salida 09/05/2017 Normativa Ley 35/2006, DA 3 Descripción de hechos La consultante tiene suscrito desde 2013 un plan individual de ahorro sistemático con intención de aportar todos los años el máximo legal. Cuestión planteada Incidencia fiscal en caso de exceder el límite máximo anual. Contestación completa La disposición adicional tercera de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (BOE de 29 de noviembre), define los planes individuales de ahorro sistemático como contratos celebrados con entidades aseguradoras para constituir con los recursos aportados una renta vitalicia asegurada, siempre que se cumplan determinados requisitos. En particular, las letras c) y d) establecen: “c) El límite máximo anual satisfecho en concepto de primas a este tipo de contratos será de 8.000 euros… Asimismo, el importe total de las primas acumuladas en estos contratos no podrá superar la cuantía total de 240.000 euros por contribuyente. d) En el supuesto de disposición, total o parcial, por el contribuyente antes de la constitución de la renta vitalicia de los derechos económicos acumulados se tributará conforme a lo previsto en esta Ley en proporción a la disposición realizada. A estos efectos, se considerará que la cantidad recuperada, corresponde a las primas satisfechas en primer lugar, incluida su correspondiente rentabilidad. (…)”. Respecto a la incidencia de la superación del límite máximo anual de primas aportadas, debe tenerse en cuenta el criterio de este Centro Directivo contenido en la consulta vinculante V1132-07 y que se transcribe a continuación: “Por tanto, la realización de aportaciones que superen los límites máximos, ya sea el anual o el total, o ambos, supone un incumplimiento del requisito establecido en la letra c) de la disposición adicional tercera, el cual determina la pérdida de la consideración del contrato de seguro como plan individual de ahorro sistemático a efectos de su tratamiento tributario. No obstante, si como consecuencia de disposición o ejercicio de derecho de rescate, las primas aportadas y no rescatadas no rebasasen los mencionados límites, el contrato recobrará su consideración de plan individual de ahorro sistemático a efectos de su tratamiento tributario, siempre que además cumpla los restantes requisitos establecidos en la disposición adicional tercera de la Ley 35/2006”. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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