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V1039-18 24 de abril de 2018 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · rentas en especie

El uniforme obligatorio no es retribución en especie y la indemnización por vestuario tributa en el IRPF

Se consulta si la entrega de uniformes a la policía local es retribución en especie y si la indemnización que reciben los agentes de paisano por no usar uniforme está exenta. La DGT determina que el uniforme no es renta en especie y que la indemnización económica debe tributar.

La cuestión planteada

Consideración como retribución en especie de la entrega del uniforme obligatorio y tratamiento fiscal que debe darse al importe económico que se entrega a los agentes que prestan servicio de paisano.

El criterio de la DGT

La entrega de prendas de vestuario obligatorio y reglamentario no constituye retribución en especie, pues no tienen como destino el uso para fines particulares del trabajador. Por otro lado, la indemnización sustitutoria por vestuario que reciben los agentes de paisano está sujeta a tributación como rendimiento del trabajo en el IRPF, al no encajar en los supuestos de rentas exentas.

Implicaciones prácticas

  • La provisión de uniformes reglamentarios no genera una base imponible por retribución en especie.
  • Las cuantías económicas entregadas en concepto de indemnización por vestuario deben integrarse en la base imponible del IRPF.
  • El importe recibido por agentes de paisano tributa como rendimiento del trabajo sin posibilidad de exención.

Puntos de planificación

  • Valorar el impacto fiscal de las indemnizaciones por vestuario en la retención del IRPF de los agentes.
  • Analizar la naturaleza de las prestaciones económicas recibidas por concepto de ropa para asegurar su correcta integración en la base imponible.

Checklist

  • Verificar que las prendas entregadas sean de uso estrictamente obligatorio y reglamentario.
  • Confirmar que el uniforme no tenga un uso destinado a fines particulares del trabajador.
  • Comprobar que las indemnizaciones económicas por vestuario se incluyan en la base imponible del IRPF.
  • Asegurar que no se apliquen exenciones indebidas a las cuantías entregadas por concepto de vestuario.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V1039-18 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 24/04/2018 Normativa LIRPF, Ley 35/2006. Artículos 42 y 43 Descripción de hechos Los miembros de las Policías Locales de las Islas Canarias tienen reconocido, entre otros, el derecho a recibir el vestuario y equipo de trabajo adecuado al puesto de trabajo que desempeñen, según el artículo 45 de la Ley 6/1997, de 4 de julio, de Coordinación de las Policías Locales de Canarias. Asimismo, los agentes de paisano que no hacen uso del uniforme, tienen derecho a recibir una indemnización sustitutoria por tal concepto. Cuestión planteada Consideración como retribución en especie de la entrega del uniforme obligatorio y tratamiento fiscal que debe darse al importe económico que se entrega a los agentes que prestan servicio de paisano. Contestación completa La definición de las rentas en especie se recoge en el artículo 42.1 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no residentes y sobre el Patrimonio (BOE del día 29), en adelante LIRPF, que dispone que “constituyen rentas en especie la utilización, consumo u obtención, para fines particulares, de bienes, derechos o servicios de forma gratuita o por precio inferior al normal de mercado, aun cuando no supongan un gasto real para quien las conceda”. A ello añade en un segundo párrafo que “cuando el pagador de las rentas entregue al contribuyente importes en metálico para que éste adquiera los bienes, derechos o servicios, la renta tendrá la consideración de dineraria”. De acuerdo con esta regulación normativa, los rendimientos del trabajo en especie se configuran desde la perspectiva de la obtención por parte del perceptor de un beneficio o utilidad particular de forma gratuita o por precio inferior al normal de mercado. Con arreglo a esta configuración de las rentas en especie, se considera que la entrega de prendas en concepto de vestuario obligatorio y reglamentario a cada componente de la plantilla policial no constituyen una retribución en especie, ya que no tiene como destino la utilización por éstos para sus fines particulares habida cuenta de que se trata de prendas, que se exigen para el correcto desarrollo de las funciones que se encomiendan al policía de acuerdo con la referida Ley 6/1997. Por su parte, en lo que se refiere la indemnización sustitutoria del vestuario que se satisface a los agentes que presten servicio de paisano, en aplicación de lo establecido sobre uniformidad en la citada Ley 6/1997 se considera que dicha dotación económica se encuentra sujeta a tributación como rendimiento del trabajo por el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y, por tanto a su sistema de retenciones, de acuerdo con lo dispuesto en los artículos 17 y 99 de la LIRPF, al no ser de aplicación ninguno de los supuestos constitutivos de rentas exentas a que se refiere el artículo 7 de dicha Ley del Impuesto. Lo que comunico a ustedes con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria (BOE del día 18).

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