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V0981-24 10 de mayo de 2024 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · propiedad intelectual

No son deducibles los gastos de gestión de la SGAE en rendimientos de propiedad intelectual por herencia

Un heredero de derechos de autor pregunta si puede deducir los gastos que paga a la SGAE por la gestión de dichos derechos. La DGT responde que estos gastos no son deducibles para determinar el rendimiento neto del capital mobiliario.

La cuestión planteada

Deducibilidad en el IRPF de los gastos que abona a la SGAE por la gestión de sus derechos.

El criterio de la DGT

Los rendimientos de propiedad intelectual percibidos por herederos se consideran rendimientos del capital mobiliario. Según la normativa del IRPF, solo son deducibles ciertos gastos específicos de administración y depósito de valores o gastos necesarios para la obtención de rendimientos por asistencia técnica, arrendamiento o negocios. Los gastos de gestión de la SGAE no encajan en estas categorías legales de deducibilidad.

Implicaciones prácticas

  • Los gastos de gestión de la SGAE deben integrarse en la base imponible sin posibilidad de reducción.
  • Los rendimientos de propiedad intelectual por herencia tributan como rendimientos del capital mobiliario.
  • La deducibilidad queda limitada exclusivamente a gastos de administración y depósito de valores o asistencia técnica.

Puntos de planificación

  • Valorar el impacto fiscal de los gastos de gestión sobre el rendimiento neto percibido.
  • Analizar la naturaleza de los rendimientos heredados para asegurar su correcta clasificación en el IRPF.

Checklist

  • Verificar que los rendimientos de propiedad intelectual por herencia se declaren como capital mobiliario.
  • Comprobar que no se incluyan gastos de gestión de entidades de gestión colectiva como gastos deducibles.
  • Confirmar que solo se aplican deducciones por gastos de administración y depósito de valores si cumplen los requisitos legales.
  • Revisar la correcta aplicación de los artículos 25.4 y 26.1 de la Ley 35/2006.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V0981-24 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 10/05/2024 Normativa Ley 35/2006, art. 26 Descripción de hechos El consultante es titular de unos derechos de autor, recibidos por herencia, que son gestionados por la Sociedad General de Autores y Editores (SGAE). Cuestión planteada Deducibilidad en el IRPF de los gastos que abona a la SGAE por la gestión de sus derechos. Contestación completa La calificación de los rendimientos de la propiedad intelectual percibidos por los herederos de los autores se encuentra recogida en el artículo 25.4 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio, precepto que en su párrafo a) incluye entre otros rendimientos del capital mobiliario “los procedentes de la propiedad intelectual cuando el contribuyente no sea el autor”. Respecto a los gastos deducibles de los rendimientos del capital mobiliario, su regulación se encuentra recogida en el apartado 1 del artículo siguiente (el 26) de la siguiente forma: “Para la determinación del rendimiento neto, se deducirán de los rendimientos íntegros exclusivamente los gastos siguientes: a) Los gastos de administración y depósito de valores negociables. A estos efectos, se considerarán como gastos de administración y depósito aquellos importes que repercutan las empresas de servicios de inversión, entidades de crédito u otras entidades financieras que, de acuerdo con la Ley 24/1988, de 28 de julio, del Mercado de Valores, tengan por finalidad retribuir la prestación derivada de la realización por cuenta de sus titulares del servicio de depósito de valores representados en forma de títulos o de la administración de valores representados en anotaciones en cuenta. No serán deducibles las cuantías que supongan la contraprestación de una gestión discrecional e individualizada de carteras de inversión, en donde se produzca una disposición de las inversiones efectuadas por cuenta de los titulares con arreglo a los mandatos conferidos por éstos. b) Cuando se trate de rendimientos derivados de la prestación de asistencia técnica, del arrendamiento de bienes muebles, negocios o minas o de subarrendamientos, se deducirán de los rendimientos íntegros los gastos necesarios para su obtención y, en su caso, el importe del deterioro sufrido por los bienes o derechos de que los ingresos procedan. (…) La cuantía del rendimiento neto a que se refiere este apartado sobre la que se aplicará la citada reducción no podrá superar el importe de 300.000 euros anuales”. Conforme con esta expresa regulación legal solo puede concluirse que los gastos objeto de consulta no tienen la consideración de deducibles para la determinación del rendimiento neto del capital mobiliario correspondiente a los derechos propiedad intelectual percibidos por el consultante en su condición de heredero del autor. Lo que comunico a usted con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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