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V0958-19 7 de mayo de 2019 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · ganancia patrimonial

La venta de una licencia de taxi tributa como ganancia o pérdida patrimonial

El consultante pregunta cómo tributar la venta de una licencia de taxi adquirida de forma onerosa y amortizada. La DGT responde que la operación genera una ganancia o pérdida patrimonial calculada mediante el valor contable.

La cuestión planteada

Tributación de la venta de la licencia del taxi.

El criterio de la DGT

La transmisión de la licencia constituye una ganancia o pérdida patrimonial. Al ser un bien afecto a una actividad económica, el valor de adquisición será el valor contable, minorado por las amortizaciones fiscalmente deducibles (computando siempre la amortización mínima). El valor de transmisión será el importe real de la enajenación menos los gastos y tributos inherentes satisfechos por el transmitente.

Implicaciones prácticas

  • El resultado de la venta debe integrarse en la base imponible del ahorro como ganancia o pérdida patrimonial.
  • El valor de adquisición se determina restando las amortizaciones fiscalmente deducidas del coste original.
  • Los gastos y tributos derivados de la enajenación reducen directamente el valor de transmisión.

Puntos de planificación

  • Valoración del impacto fiscal según el valor contable actual del activo.
  • Análisis de la afectación del bien a la actividad económica para determinar el método de cálculo.

Checklist

  • Verificar el valor contable de la licencia tras aplicar las amortizaciones deducidas.
  • Identificar todos los gastos y tributos inherentes a la transmisión.
  • Calcular la diferencia entre el importe real de enajenación y el valor de adquisición ajustado.
  • Comprobar la correcta aplicación de la amortización mínima exigida por la normativa.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V0958-19 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 07/05/2019 Normativa LIRPF 35/2006, arts. 34, 35, 37.1.n) RIRPF RD 439/2007, art. 40 Descripción de hechos El consultante ha transmitido una licencia de taxi del Ayuntamiento de Barcelona, que fue adquirida de forma onerosa. Durante el tiempo de tenencia de la licencia ha practicado las correspondientes amortizaciones de la misma. Cuestión planteada Tributación de la venta de la licencia del taxi. Contestación completa La transmisión de la licencia constituye para el consultante una ganancia o pérdida patrimonial, tal como establece el artículo 33.1 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de los impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE de 29 de noviembre). La ganancia o pérdida patrimonial se determinará de acuerdo con lo dispuesto en los artículos 34 y 35 de la Ley 35/2006, del IRPF, que establecen: “Artículo 34. Importe de las ganancias o pérdidas patrimoniales. Norma general. 1. El importe de las ganancias o pérdidas patrimoniales será: a) En el supuesto de transmisión onerosa o lucrativa, la diferencia entre los valores de adquisición y transmisión de los elementos patrimoniales. b) En los demás supuestos, el valor de mercado de los elementos patrimoniales o partes proporcionales, en su caso. 2. Si se hubiesen efectuado mejoras en los elementos patrimoniales transmitidos, se distinguirá la parte del valor de enajenación que corresponda a cada componente del mismo. Artículo 35. Transmisiones a título oneroso. 1. El valor de adquisición estará formado por la suma de: a) El importe real por el que dicha adquisición se hubiera efectuado. b) El coste de las inversiones y mejoras efectuadas en los bienes adquiridos y los gastos y tributos inherentes a la adquisición, excluidos los intereses, que hubieran sido satisfechos por el adquirente. En las condiciones que reglamentariamente se determinen, este valor se minorará en el importe de las amortizaciones. 2. El valor de transmisión será el importe real por el que la enajenación se hubiese efectuado. De este valor se deducirán los gastos y tributos a que se refiere la letra b) del apartado 1 en cuanto resulten satisfechos por el transmitente. Por importe real del valor de enajenación se tomará el efectivamente satisfecho, siempre que no resulte inferior al normal de mercado, en cuyo caso prevalecerá éste.”. No obstante, al tratarse el elemento transmitido de bien afecto a una actividad económica, para la determinación de su valor de adquisición, se deberá estar a lo dispuesto en el artículo 37.1.n) del IRPF que establece: “n) En las transmisiones de elementos patrimoniales afectos a actividades económicas, se considerará como valor de adquisición el valor contable, sin perjuicio de las especialidades que reglamentariamente puedan establecerse respecto a las amortizaciones que minoren dicho valor.”. A este respecto, el artículo 40 del Reglamento del Impuesto, aprobado por el Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo (BOE de 31 de marzo) establece: “Artículo 40. Determinación del valor de adquisición. 1. El valor de adquisición de los elementos patrimoniales transmitidos se minorará en el importe de las amortizaciones fiscalmente deducibles, computándose en todo caso la amortización mínima, con independencia de la efectiva consideración de ésta como gasto. A estos efectos, se considerará como amortización mínima la resultante del período máximo de amortización o el porcentaje fijo que corresponda, según cada caso. 2. Tratándose de la transmisión de elementos patrimoniales afectos a actividades económicas, se considerará como valor de adquisición el valor contable, teniendo en cuenta las amortizaciones que hubieran sido fiscalmente deducibles, sin perjuicio de la amortización mínima a que se refiere el apartado anterior. Cuando los elementos patrimoniales hubieran sido afectados a la actividad después de su adquisición y con anterioridad al 1 de enero de 1999, se tomará como fecha de adquisición la que corresponda a la afectación.”. Por tanto, en el caso planteado, la ganancia o la pérdida patrimonial derivada de la transmisión de la licencia se determinará por diferencia entre su valor de transmisión (importe de la transmisión menos los gastos inherentes a la misma) y el valor de adquisición de la misma (valor de adquisición más los gastos inherentes a dicha adquisición menos las amortizaciones fiscalmente practicadas, computándose en todo caso la amortización mínima.) Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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