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V0930-23 20 de abril de 2023 · SG de Tributos Locales Criterio vigente
OTRO · impuesto sobre actividades económicas

La cuota del IAE para la incubación de polluelos se calcula por el número de huevos fértiles susceptibles de incubar

Se consulta si para calcular la cuota del epígrafe 413.4 del IAE debe computarse el número total de plazas o solo los huevos fértiles. La DGT determina que el concepto de plazas se refiere al número de huevos fértiles que pueden incubarse en las máquinas instaladas.

La cuestión planteada

Se plantea como determinar el elemento configurador de la cuota de la citada rúbrica, es decir, si computa el número total de plazas o, únicamente, el número de huevos fértiles susceptibles de incubar por el conjunto de incubadoras instaladas en la explotación ganadera.

El criterio de la DGT

El elemento configurador de la cuota para la actividad de incubación y venta de polluelos es el número de 1.000 plazas o fracción del conjunto de incubadoras instaladas. El término plazas debe entenderse, según el sentido del título del epígrafe, como el número de huevos fértiles susceptibles de incubar por el conjunto de incubadoras de la explotación.

Implicaciones prácticas

  • El cálculo de la cuota del IAE se basa en la capacidad de incubación de huevos fértiles y no en el número de máquinas instaladas.
  • La fracción de 1.000 plazas computa como unidad completa para la determinación de la cuota.

Puntos de planificación

  • Valorar la capacidad técnica de las incubadoras instaladas para determinar el volumen de huevos fértiles que pueden procesar.
  • Analizar la adecuación de la cuota liquidada frente a la capacidad real de incubación de la explotación.

Checklist

  • Verificar el número total de huevos fértiles que pueden incubarse simultáneamente en el conjunto de máquinas.
  • Comprobar que el cálculo de la cuota del epígrafe 413.4 se realiza por unidades de 1.000 plazas o fracción.
  • Contrastar la capacidad de las incubadoras con la base de datos de la actividad declarada en el IAE.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V0930-23 Órgano SG de Tributos Locales Fecha salida 20/04/2023 Normativa TAR/INST IAE RD Leg. 1175/1990 epígrafe 413.4 sección primera (Tarifas). Descripción de hechos Sociedad matriculada en el epígrafe 413.4 del impuesto. Cuestión planteada Se plantea como determinar el elemento configurador de la cuota de la citada rúbrica, es decir, si computa el número total de plazas o, únicamente, el número de huevos fértiles susceptibles de incubar por el conjunto de incubadoras instaladas en la explotación ganadera. Contestación completa El Impuesto sobre Actividades Económicas (IAE) se regula en los artículos 78 a 91 del texto refundido de la Ley Reguladora de las Haciendas Locales (TRLRHL), aprobado por el Real Decreto Legislativo 2/2004, de 5 de marzo. El artículo 78 del TRLRHL, en su apartado 1, dispone que “El Impuesto sobre Actividades Económicas es un tributo directo de carácter real, cuyo hecho imponible está constituido por el mero ejercicio, en territorio nacional, de actividades empresariales, profesionales o artísticas, se ejerzan o no en local determinado y se hallen o no especificadas en las Tarifas del impuesto.”. En este mismo sentido se expresa la Instrucción para la aplicación de las Tarifas del Impuesto sobre Actividades Económicas, aprobadas ambas (Instrucción y Tarifas) por el Real Decreto Legislativo 1175/1990, de 28 de septiembre, al establecer en su regla 2ª que “El mero ejercicio de cualquier actividad económica especificada en las Tarifas, así como el mero ejercicio de cualquier otra actividad de carácter empresarial, profesional o artístico no especificada en aquéllas, dará lugar a la obligación de presentar la correspondiente declaración de alta y de contribuir por este impuesto, salvo que en la presente Instrucción se disponga otra cosa.”. El epígrafe 413.4 de la sección primera de las Tarifas del impuesto clasifica la actividad de “Incubación y venta de polluelos recién nacidos, mediante la compra de huevos fértiles”, cuya redacción es la siguiente: “Epígrafe 413.4 Incubación y venta de polluelos recién nacidos, mediante la compra de huevos fértiles. Cuota de: Por cada 1.000 plazas o fracción del conjunto de las incubadoras instaladas: 54,932506 euros. Nota: Cuando la incubación se realice exclusivamente por cuenta ajena mediante una retribución fija por unidad incubada, la cuota será el 50 por 100 de la señalada en este epígrafe.”. El elemento configurador de la cuota de Tarifa del citado epígrafe 413.4 “Incubación y venta de polluelos recién nacidos, mediante la compra de huevos fértiles” está constituido por el elemento tributario “1.000 plazas o fracción del conjunto de las incubadoras instaladas”. El sentido de la citada expresión no es otro que el usual o normal que la misma tiene, es decir, aquel que tiene relación con el título del epígrafe, dando sentido y explicando el mismo, ya que no viene definido ni matizado por las Tarifas del Impuesto. Por tanto, ligando uno y otro (elemento tributario y título del epígrafe), resulta que el número de “plazas” a que se refieren las Tarifas no es otro que el número de huevos fértiles susceptibles de incubar por el conjunto de incubadoras instaladas en la explotación ganadera. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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