Volver al índice
V0880-17 10 de abril de 2017 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · ganancia patrimonial

Se puede aplicar la reducción en la ganancia patrimonial por la transmisión de licencias de taxi en caso de jubilación

Un taxista consulta si la venta de sus licencias de auto-taxi permite aplicar la reducción de la disposición adicional séptima de la LIRPF. La DGT responde que el beneficio es aplicable si la transmisión se debe a la jubilación, pero no si se transmite tras haberse jubilado y haber continuado con la actividad.

La cuestión planteada

Si, cuando transmita la licencia de auto-taxi, podría acogerse a la reducción de la ganancia patrimonial prevista en la disposición adicional séptima de la Ley sobre la Renta de las Personas Físicas.

El criterio de la DGT

La transmisión de licencias de taxi genera ganancias o pérdidas patrimoniales que deben calcularse por la diferencia entre el valor de transmisión y el valor contable. Los taxistas en estimación objetiva pueden reducir la ganancia por la transmisión de activos intangibles si esta se debe a incapacidad permanente, jubilación, cese por reestructuración o transmisión a familiares hasta segundo grado. Si el contribuyente se jubila pero continúa ejerciendo la actividad y transmite la licencia posteriormente, no podrá aplicar la reducción salvo que concurra otra de las causas previstas.

Implicaciones prácticas

  • La jubilación debe ser la causa directa de la transmisión de la licencia para acceder a la reducción.
  • El ejercicio continuado de la actividad tras la jubilación invalida la aplicación de la reducción por este concepto.
  • La transmisión de activos intangibles requiere acreditar la concurrencia de las causas específicas de la disposición adicional séptima de la LIRPF.

Puntos de planificación

  • Valorar el momento de la transmisión de la licencia respecto al cese efectivo de la actividad económica.
  • Analizar la concurrencia de otras causas de reducción si la jubilación no es el motivo inmediato de la venta.

Checklist

  • Verificar que la transmisión de la licencia se produce simultáneamente al cese de la actividad por jubilación.
  • Comprobar que no se ha mantenido el ejercicio de la actividad tras la obtención de la condición de jubilado.
  • Confirmar que la licencia se clasifica como activo intangible para la aplicación de la reducción.
  • Acreditar documentalmente la causa de la transmisión ante la Administración Tributaria.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V0880-17 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 10/04/2017 Normativa LIRPF 35/2006, DA 7ª Descripción de hechos El consultante es titular de tres licencias de auto-taxi con 25 años de antigüedad, determinando el rendimiento neto de la actividad por el método de estimación objetiva. Para el desarrollo de la actividad cuenta con dos asalariados. Piensa jubilarse pasados unos meses después de cumplir la edad de jubilación. Una vez jubilado piensa transmitir las licencias. Cuestión planteada Si, cuando transmita la licencia de auto-taxi, podría acogerse a la reducción de la ganancia patrimonial prevista en la disposición adicional séptima de la Ley sobre la Renta de las Personas Físicas. Contestación completa La transmisión de los activos fijos afectos a una actividad económica constituye ganancias o pérdidas patrimoniales. Estas ganancias o pérdidas patrimoniales se determinarán elemento por elemento, y de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 37.1.n de la Ley 35/2006, de 29 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE de 29 de noviembre), por diferencia entre el valor de transmisión y el valor contable de cada elemento. Para determinar el valor contable, se deben sustituir las amortizaciones contables por las amortizaciones fiscalmente deducibles, sin perjuicio de la amortización mínima, tal y como dispone el artículo 40.2 del Reglamento del Impuesto, aprobado por el Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo (BOE de 31 de marzo). Es decir, la transmisión de cada licencia de taxi generará para el consultante una ganancia o pérdida patrimonial, que deberá calcularse conforme a lo descrito anteriormente. Por su parte, la disposición adicional séptima de la citada Ley 35/2006 establece que: “1. Los contribuyentes que ejerzan la actividad de transporte por autotaxis, clasificada en el epígrafe 721.2 de la sección primera de las tarifas del Impuesto sobre Actividades Económicas, que determinen su rendimiento neto por el método de estimación objetiva, reducirán, conforme a lo dispuesto en el apartado 2 de esta disposición adicional, las ganancias patrimoniales que se les produzcan como consecuencia de la transmisión de activos fijos intangibles, cuando esta transmisión esté motivada por incapacidad permanente, jubilación o cese de actividad por reestructuración del sector. Asimismo, lo dispuesto en el párrafo anterior será aplicable cuando, por causas distintas a las señaladas en el mismo, se transmitan los activos intangibles a familiares hasta el segundo grado.”. De acuerdo con lo dispuesto en este precepto, los taxistas podrán reducir la ganancia patrimonial que se les pudiera producir por la transmisión de activos fijos intangibles (entre estos activos fijos intangibles se encuentra la licencia) cuando concurran las siguientes circunstancias: - En el momento de la transmisión, determinen su rendimiento neto por el método de estimación objetiva. - Esta transmisión esté motivada por incapacidad permanente, jubilación o cese de actividad por reestructuración del sector o, cuando, por causas distintas de las anteriores, se transmita a familiares hasta el segundo grado. Analizando estas circunstancias, se desprende que el beneficio fiscal es aplicable cuando la transmisión sea consecuencia de la jubilación del taxista, circunstancia que parece que va a darse, de acuerdo con lo manifestado en el escrito de consulta. Otro tratamiento se produciría si el consultante se jubila y continúa con el desarrollo de la actividad y posteriormente transmitiese las licencias. En este segundo supuesto, se consideraría que no se produce la circunstancia para aplicar el beneficio fiscal, ya que el consultante ha seguido ejerciendo la actividad. En este caso, cuando se produjese la transmisión de la licencia, ésta no estaría motivada por la jubilación del titular de la misma sino por el cese en la actividad, por lo que no sería de aplicación la reducción de la ganancia patrimonial, salvo que la transmisión estuviese motivada por otra de las causas previstas en la normativa para su aplicación, quedando la ganancia obtenida por la transmisión de la licencia plenamente sometida al IRPF. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

Reservar primera reunión gratuita