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V0878-23 13 de abril de 2023 · SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos Criterio vigente
ITP y AJD · acta de notoriedad

El acta de notoriedad tributará por ITPAJD si no se acredita el pago del impuesto por la transmisión que suple

Se consulta si un acta de notoriedad para inmatricular un inmueble está exenta de ITPAJD si ya se liquidó el impuesto por la aportación de dicho bien a una sociedad de gananciales. La DGT responde que el acta tributará si no se acredita haber satisfecho el impuesto por la transmisión cuyo título se supla con ella.

La cuestión planteada

Si al haber presentado a liquidación el Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados por la aportación del inmueble a la sociedad de gananciales, el acta de notoriedad tiene la calificación de transmisión patrimonial sujeta a efectos del impuesto, o si estaría no sujeta o exenta en virtud del artículo 7.2.C) del Real Decreto Legislativo 1/1993 por el que se aprueba el texto refundido de la Ley del impuesto sobre transmisiones patrimoniales y actos jurídicos documentados.

El criterio de la DGT

El acta de notoriedad no tributará como transmisión patrimonial onerosa si se acredita haber satisfecho el impuesto o la exención o no sujeción por la transmisión de los bienes cuyo título se supla con dicho expediente. En este caso, la aportación a la sociedad de gananciales mediante escritura pública es un título válido y suficiente, por lo que la liquidación de dicha aportación es independiente de la que corresponda por el acta de notoriedad. Si no se acredita la tributación por la adquisición que se pretende inscribir, el acta de notoriedad deberá tributar.

Implicaciones prácticas

  • El acta de notoriedad constituye un hecho imponible de transmisión onerosa si no se demuestra la tributación previa de la adquisición.
  • La liquidación de la aportación a la sociedad de gananciales es independiente de la liquidación del acta de notoriedad.
  • La acreditación del pago del impuesto o de la exención en la transmisión originaria es condición necesaria para evitar la doble tributación en el acta.

Puntos de planificación

  • Valorar la suficiencia de la documentación que acredite la tributación o exención de la transmisión que el acta de notoriedad pretende suplir.
  • Analizar la independencia de las liquidaciones de ITPAJD entre la aportación a la sociedad de gananciales y el acta de notoriedad.

Checklist

  • Verificar si se ha acreditado el pago del impuesto por la transmisión que el acta de notoriedad suple.
  • Comprobar si la transmisión previa goza de exención o no sujeción según el artículo 7.2.C del TRLITPAJD.
  • Confirmar que la escritura de aportación a la sociedad de gananciales se presenta como título válido para evitar la tributación del acta.
  • Asegurar la trazabilidad documental entre la adquisición original y el acta de notoriedad.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V0878-23 Órgano SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos Fecha salida 13/04/2023 Normativa TRLITPAJD RDLeg 1/1993 art. 7-2-C) Descripción de hechos El consultante ha aportado a su sociedad de gananciales un inmueble que carece de inmatriculación. Ha liquidado el Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados correspondiente a la referida aportación a la sociedad de gananciales. Actualmente, han realizado un acta de notoriedad para la inscripción del inmueble. Cuestión planteada Si al haber presentado a liquidación el Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados por la aportación del inmueble a la sociedad de gananciales, el acta de notoriedad tiene la calificación de transmisión patrimonial sujeta a efectos del impuesto, o si estaría no sujeta o exenta en virtud del artículo 7.2.C) del Real Decreto Legislativo 1/1993 por el que se aprueba el texto refundido de la Ley del impuesto sobre transmisiones patrimoniales y actos jurídicos documentados. Contestación completa En relación con la cuestión planteada en el escrito de consulta debe tenerse en cuenta lo dispuesto en el artículo 7.2.C) del texto refundido del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados (en adelante ITPAJD), aprobado por Real Decreto Legislativo 1/1993, de 24 de septiembre (BOE de 20 de octubre). A este respecto dicho artículo establece que: «(…) 2. Se considerarán transmisiones patrimoniales a efectos de liquidación y pago del impuesto: (…) C) Los expedientes de dominio, las actas de notoriedad, las actas complementarias de documentos públicos a que se refiere el Título VI de la Ley Hipotecaria y las certificaciones expedidas a los efectos del artículo 206 de la misma Ley, a menos que se acredite haber satisfecho el impuesto o la exención o no sujeción por la transmisión, cuyo título se supla con ellos y por los mismos bienes que sean objeto de unos u otras, salvo en cuanto a la prescripción cuyo plazo se computará desde la fecha del expediente, acta o certificación. (…)». El precepto anteriormente transcrito recoge una serie de procedimientos, entre los que se incluye el acta de notoriedad, que tienen por objeto acreditar la adquisición del dominio a los efectos de proporcionar un título inmatriculador, permitiendo el acceso al Registro de la Propiedad en el caso de los propietarios de fincas que carezcan de título que acredite su derecho o en los supuestos en que se haya producido una interrupción del tracto registral, debiendo tenerse en cuenta que el hecho imponible está constituido por el otorgamiento del expediente y no por la transmisión del domino cuyo título se supla con el mismo, razón por la cual la prescripción se computa desde la fecha del expediente y no desde la fecha de la transmisión. Sin embargo, el acta de notoriedad no tributará como transmisión patrimonial onerosa si se acredita haber satisfecho el impuesto o la exención o no sujeción por la transmisión de los bienes cuyo título se supla con el citado expediente. Ahora bien, la transmisión cuya falta de título se suple con el referido expediente no es la aportación a la sociedad de gananciales documentada en escritura pública, pues dicha transmisión no carece de título, constituido por la referida escritura, que es título válido y suficiente para acreditar la adquisición que se pretende inscribir, con independencia de la imposibilidad de su acceso al Registro de la Propiedad ante la falta de la inscripción previa de la finca a nombre del consultante, que la aporta a la sociedad de gananciales. Es precisamente la falta de título de la transmisión o transmisiones anteriores, la que hace necesario instar el acta de notoriedad a efectos de inmatricular la finca en el registro y la que, en consecuencia, constituye el hecho imponible por el que debe liquidarse el ITPAJD, por la modalidad de transmisiones patrimoniales onerosas, salvo que se acredite el pago del impuesto por la misma. La liquidación que correspondería por la anterior transmisión es, por tanto, independiente de la liquidación del impuesto practicada por la aportación a la sociedad de gananciales. CONCLUSIÓN: Si el consultante acredita haber tributado por la adquisición del inmueble que aporta a la sociedad de gananciales, dicho acta no tributará por la modalidad de transmisiones patrimoniales del ITPAJD; en caso contrario, deberá tributar por el acta de notoriedad. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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