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V0798-23 3 de abril de 2023 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · ganancia patrimonial

Se deben aplicar dos fechas de adquisición distintas para los porcentajes de una vivienda recibidos por dos herencias

Un contribuyente pregunta qué fecha de adquisición debe usar para calcular la ganancia patrimonial de una vivienda que recibió en dos herencias distintas. La DGT responde que existen dos fechas de adquisición diferentes según el porcentaje recibido de cada progenitor.

La cuestión planteada

Solicitan conocer cuál es la fecha de adquisición de la vivienda de cara a determinar la ganancia patrimonial en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.

El criterio de la DGT

La adquisición por herencia se produce con el fallecimiento del causante. Al haber recibido porcentajes de la vivienda en dos sucesiones distintas, el inmueble tendrá dos fechas de adquisición: la del porcentaje heredado de la madre y la del porcentaje heredado del padre.

Implicaciones prácticas

  • El cálculo de la ganancia patrimonial debe segmentarse según la cuota de participación de cada causante.
  • Se deben aplicar periodos de tenencia diferenciados para determinar la aplicación de tipos impositivos o exenciones.
  • La determinación del valor de adquisición y transmisión debe realizarse de forma independiente para cada porcentaje heredado.

Puntos de planificación

  • Valorar la correcta segregación de los periodos de adquisición de cada cuota de participación en el inmueble.
  • Analizar el impacto de las distintas fechas de adquisición en la aplicación de posibles exenciones por reinversión o vivienda habitual.

Checklist

  • Identificar la fecha exacta del fallecimiento de cada uno de los causantes.
  • Separar los porcentajes de propiedad correspondientes a cada sucesión.
  • Asignar a cada porcentaje su propio valor de adquisición basado en la declaración de sucesiones.
  • Calcular la ganancia patrimonial de forma desglosada para cada cuota de la vivienda.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V0798-23 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 03/04/2023 Normativa LIRPF, Ley 35/2006, Arts. 33, 34, 35, 36 Descripción de hechos El consultante y su hermana adquirieron cada uno un veinticinco por ciento de una vivienda por herencia de su madre que falleció el 30 de abril de 2020. Por herencia de su padre que falleció el 17 de febrero de 2021 adquirieron cada uno otro veinticinco por ciento de la vivienda teniendo por tanto cada uno un cincuenta por ciento. Venden la misma el 7 de abril de 2022 generándoseles una ganancia patrimonial. Cuestión planteada Solicitan conocer cuál es la fecha de adquisición de la vivienda de cara a determinar la ganancia patrimonial en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas. Contestación completa La transmisión del inmueble cuya titularidad corresponde al consultante generará en éste una ganancia o pérdida patrimonial, al producirse una alteración en la composición de su patrimonio que da lugar a una variación del valor del mismo, de conformidad con lo previsto en el apartado 1 del artículo 33 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE de 29 de noviembre). El importe de esta ganancia o pérdida patrimonial será la diferencia entre los respectivos valores de transmisión y de adquisición, determinados en la forma prevista en los artículos 35 y 36 de la Ley del Impuesto, para las transmisiones onerosas o lucrativas, respectivamente. Al respecto, el artículo 35 establece lo siguiente: “1. El valor de adquisición estará formado por la suma de: a) El importe real por el que dicha adquisición se hubiere efectuado. b) El coste de las inversiones y mejoras efectuadas en los bienes adquiridos y los gastos y tributos inherentes a la adquisición, excluidos los intereses, que hubieran sido satisfechos por el adquirente. En las condiciones que reglamentariamente se determinen, este valor se minorará en el importe de las amortizaciones. 2. El valor de transmisión será el importe real por el que la enajenación se hubiese efectuado. De este valor se deducirán los gastos y tributos a que se refiere el párrafo b) del apartado 1 en cuanto resulten satisfechos por el transmitente. Por importe real del valor de enajenación se tomará el efectivamente satisfecho, siempre que no resulte inferior al normal de mercado, en cuyo caso prevalecerá éste.” Por su parte, el artículo 36 dispone lo siguiente: “Cuando la adquisición o la transmisión hubiera sido a título lucrativo se aplicarán las reglas del artículo anterior, tomando por importe real de los valores respectivos aquéllos que resulten de la aplicación de las normas del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, sin que puedan exceder del valor de mercado. (...).” La fecha de adquisición de los porcentajes de la vivienda recibidos por herencia, serán la de su adquisición por herencia, según las normas del Código Civil, que se produce, con carácter derivativo, con la aceptación de la herencia, si bien los efectos subsiguientes se retrotraen al momento de la muerte del causante, de acuerdo con el artículo 989 del Código Civil. En definitiva, una vez aceptada la herencia, se entiende que la adquisición se produjo en el momento del fallecimiento del causante. Por tanto, el inmueble tendrá para el consultante dos fechas de adquisición, la del porcentaje adquirido por herencia de la madre, y la del porcentaje adquirido por herencia del padre. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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