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V0657-17 14 de marzo de 2017 · SG de Tributos Locales Criterio vigente
OTRO · impuesto sobre actividades económicas

La cesión de cartera de clientes por comisiones está sujeta al IAE y se clasifica en el grupo 859

Se consulta si la cesión de una cartera de clientes a cambio de comisiones está sujeta al IAE y qué tarifa le corresponde. La DGT determina que la actividad está sujeta al impuesto y debe clasificarse provisionalmente en el grupo 859.

La cuestión planteada

Sujeción al Impuesto sobre Actividades Económicas y, en su caso, clasificación en las Tarifas del mismo.

El criterio de la DGT

La cesión de una cartera de clientes por la que se perciben comisiones constituye el hecho imponible del Impuesto sobre Actividades Económicas. Al no existir una rúbrica específica en las Tarifas, la actividad debe clasificarse según su naturaleza material en el Grupo 859 de la sección primera, correspondiente al alquiler de otros bienes muebles n.c.o.p., sin personal permanente.

Implicaciones prácticas

  • La percepción de comisiones por cesión de carteras de clientes genera la obligación tributaria del IAE.
  • La actividad se encuadra en el Grupo 859 por falta de rúbrica específica.
  • La clasificación se determina por la naturaleza material de la actividad y no por el tipo de contraprestación.

Puntos de planificación

  • Valorar la correcta clasificación de la actividad económica en el alta del IAE.
  • Analizar la naturaleza de los servicios prestados para confirmar la adecuación al grupo 859.

Checklist

  • Verificar si la actividad de cesión de carteras genera comisiones.
  • Comprobar la inexistencia de una rúbrica específica para la actividad consultada.
  • Confirmar que la actividad no requiere personal permanente para su aplicación al grupo 859.
  • Validar la correcta inscripción en el epígrafe de alquiler de otros bienes muebles n.c.o.p.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V0657-17 Órgano SG de Tributos Locales Fecha salida 14/03/2017 Normativa TRLRHL, RDLeg. 2/2004: arts. 78.1 y 79.1. TAR/INST IAE, RDLeg. 1175/1990: grupo 859, sección primera (Tarifas); reglas 2ª y 8ª (Instrucción). Descripción de hechos Cesión de cartera de clientes a otra empresa, por la que la consultante percibe comisiones. Cuestión planteada Sujeción al Impuesto sobre Actividades Económicas y, en su caso, clasificación en las Tarifas del mismo. Contestación completa El artículo 78, apartado 1, del texto refundido de la Ley reguladora de las Haciendas Locales (TRLRHL), aprobado por el Real Decreto Legislativo 2/2004, de 2 de agosto, define el hecho imponible del Impuesto sobre Actividades Económicas (IAE) en los siguientes términos: “El Impuesto sobre Actividades Económicas es un tributo directo de carácter real, cuyo hecho imponible está constituido por el mero ejercicio, en territorio nacional, de actividades empresariales, profesionales o artísticas, se ejerzan o no en local determinado y se hallen o no especificadas en las tarifas del impuesto”.”. El artículo 79, apartado 1, del TRLRHL establece que “Se considera que una actividad se ejerce con carácter empresarial, profesional o artístico, cuando suponga la ordenación por cuenta propia de medios de producción y de recursos humanos o de uno de ambos, con la finalidad de intervenir en la producción o distribución de bienes o servicios.”. La regla 2ª de la Instrucción para la aplicación de las Tarifas del Impuesto sobre Actividades Económicas, por el Real Decreto Legislativo 1175/1990, de 28 de septiembre, señala que “El mero ejercicio de cualquier actividad económica especificada en las Tarifas, así como el mero ejercicio de cualquier otra actividad de carácter empresarial, profesional o artístico no especificada en aquéllas, dará lugar a la obligación de presentar la correspondiente declaración de alta y de contribuir por dicho impuesto, salvo que en la propia Instrucción se disponga otra cosa.”. Por lo que respecta a la actividad a que se refiere la consulta, consistente en la cesión a una empresa de una cartera de clientes por la que la consultante percibe unas comisiones, cabe señalar que el ejercicio de esta actividad constituye el hecho imponible del Impuesto sobre Actividades Económicas, con arreglo a lo dispuesto por el artículo 78.1 del TRLRHL. Ahora bien, en las Tarifas del IAE no existe una rúbrica específica que recoja tal actividad, lo cual, según se desprende de la regla 8ª de la citada Instrucción, para clasificar adecuadamente tal actividad se habrá de estar a la naturaleza material de la misma. Por consiguiente, y conforme a lo dispuesto en dicha regla 8ª, la actividad en cuestión se debe clasificar, provisionalmente, en el Grupo 859 de la sección primera de las Tarifas, "Alquiler de otros bienes muebles n.c.o.p., sin personal permanente", correspondiente a las actividades empresariales. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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