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V0605-20 30 de marzo de 2020 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · pensión compensatoria

La pensión compensatoria de pago único puede ser objeto de reducción en la base imponible del IRPF

Un contribuyente consulta si una pensión compensatoria establecida mediante un pago único tras un divorcio judicial puede reducir su base imponible. La DGT responde que sí, siempre que se cumplan los requisitos legales.

La cuestión planteada

Reducción de la pensión compensatoria en el IRPF.

El criterio de la DGT

Las pensiones compensatorias satisfechas por decisión judicial, incluyendo las prestaciones únicas, pueden ser objeto de reducción en la base imponible. Esta reducción se aplica a la base imponible general y, si hubiera remanente, a la base imponible del ahorro, según el artículo 55 de la Ley del IRPF.

Implicaciones prácticas

  • Las pensiones compensatorias liquidadas en un solo pago mantienen el derecho a la reducción en la base imponible.
  • La reducción se aplica prioritariamente a la base imponible general.
  • Si la reducción supera la base imponible general, el remanente se aplicará a la base imponible del ahorro.

Puntos de planificación

  • Valorar el impacto de la reducción en la carga tributaria tras la liquidación de la pensión.
  • Analizar la distribución de la reducción entre la base general y la del ahorro según el volumen de ingresos.

Checklist

  • Verificar que la pensión compensatoria derive de una decisión judicial.
  • Comprobar que se cumplan los requisitos del artículo 55 de la LIRPF.
  • Confirmar la aplicación de la reducción en la base imponible general antes que en la del ahorro.
  • Asegurar la correcta documentación del pago único para su aplicación fiscal.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V0605-20 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 30/03/2020 Normativa LIRPF, Ley 35/2006, Art. 55 Descripción de hechos En 2020 se decreta judicialmente el divorcio del consultante, aprobándose en la misma resolución el convenio regulador que incluye una pensión compensatoria de pago único en favor de su cónyuge. Cuestión planteada Reducción de la pensión compensatoria en el IRPF. Contestación completa El artículo 55 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE del día 29), determina que “las pensiones compensatorias a favor del cónyuge y las anualidades por alimentos, con excepción de las fijadas en favor de los hijos del contribuyente, satisfechas ambas por decisión judicial, podrán ser objeto de reducción en la base imponible”. La regulación de la pensión compensatoria se recoge en el artículo 97 del Código Civil, donde se establece lo siguiente: “El cónyuge al que la separación o el divorcio produzca un desequilibrio económico en relación con la posición del otro, que implique un empeoramiento en su situación anterior en el matrimonio, tendrá derecho a una compensación que podrá consistir en una pensión temporal o por tiempo indefinido, o en una prestación única, según se determine en el convenio regulador o en la sentencia. (…)”. Por tanto, conforme con la normativa expuesta, la pensión compensatoria objeto de consulta, consistente en el presente caso en una prestación única satisfecha por el consultante a su excónyuge y establecida en el convenio regulador formalizado en el decreto del Letrado de la Administración de Justicia declarando el divorcio, podrá ser objeto de reducción en la base imponible —a efectos de la determinación de la base liquidable— en los términos que recoge el artículo 50 de la Ley del Impuesto, a saber: “1. La base liquidable general estará constituida por el resultado de practicar en la base imponible general, exclusivamente y por este orden, las reducciones a que se refieren los artículos 51, 53, 54, 55 y disposición adicional undécima de esta Ley, sin que pueda resultar negativa como consecuencia de dichas disminuciones. 2. La base liquidable del ahorro será el resultado de disminuir la base imponible del ahorro en el remanente, si lo hubiera, de la reducción prevista en el artículo 55, sin que pueda resultar negativa como consecuencia de tal disminución. (…)”. Finalmente, respecto a las cuestiones referentes a la tributación de su excónyuge, la falta de legitimación activa —condición de obligado tributario respecto a la cuestión planteada— exigida por el artículo 88 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria (BOE del día 18), no permite su contestación. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley General Tributaria.

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