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V0577-23 10 de marzo de 2023 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · pluriactividad

Se puede elegir la deducibilidad de las cuotas del RETA como gasto en rendimientos del trabajo o de la actividad económica

Un autónomo societario que también realiza una actividad económica en estimación directa pregunta dónde puede deducir sus cuotas de la Seguridad Social. La DGT responde que, al existir pluriactividad y una cuota única en el RETA, el contribuyente puede decidir si las incorpora en el rendimiento neto del trabajo o en el de la actividad económica.

La cuestión planteada

Deducibilidad en el IRPF de las cuotas de la seguridad Social: de los rendimientos del trabajo (por las retribuciones como administrador) o de los rendimientos de la actividad económica.

El criterio de la DGT

Debido a la configuración de la pluriactividad en el RETA, que establece una alta única para varias actividades, el contribuyente puede decidir dónde incorporar la cuota. La deducibilidad puede realizarse tanto en la determinación del rendimiento neto del trabajo como en la del rendimiento neto de la actividad económica. Esto se fundamenta en que en ambos casos existe la obligación de cotizar al RETA.

Implicaciones prácticas

  • El contribuyente posee la facultad de elegir el ámbito de deducibilidad de las cuotas del RETA.
  • La opción elegida afecta directamente al cálculo del rendimiento neto, ya sea en la actividad económica o en los rendimientos del trabajo.
  • La existencia de una cuota única por pluriactividad permite la aplicación del gasto en cualquiera de los dos epígrafes.

Puntos de planificación

  • Valorar el impacto de la deducción en el rendimiento neto de la actividad económica frente al de los rendimientos del trabajo.
  • Analizar la conveniencia de la elección según el volumen de ingresos en cada categoría.

Checklist

  • Verificar la concurrencia de pluriactividad en el RETA.
  • Determinar si las cuotas corresponden a una cuota única por varias actividades.
  • Seleccionar el ámbito de deducibilidad (trabajo o actividad económica) antes de la declaración.
  • Asegurar la coherencia de la deducción aplicada en la liquidación del IRPF.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V0577-23 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 10/03/2023 Normativa Ley 35/2006, arts. 19 y 28 Descripción de hechos Indica el consultante que es autónomo societario y autónomo en estimación directa. Como autónomo societario percibe retribuciones como administrador de la sociedad. Cuestión planteada Deducibilidad en el IRPF de las cuotas de la seguridad Social: de los rendimientos del trabajo (por las retribuciones como administrador) o de los rendimientos de la actividad económica. Contestación completa El apartado 3 del Reglamento general sobre inscripción de empresas y afiliación, altas, bajas y variaciones de datos de trabajadores en la Seguridad Social, aprobado por el Real Decreto 84/1996, determina lo siguiente: “Cuando los trabajadores autónomos realicen simultáneamente dos o más actividades que den lugar a la inclusión en este régimen especial, su alta en él será única, debiendo declarar todas sus actividades en la solicitud de alta o, de producirse la pluriactividad después de ella, mediante la correspondiente variación de datos, en los términos y con los efectos señalados en los artículos 28 y 37 de este reglamento. Del mismo modo se procederá en caso de que varíe o finalice su situación de pluriactividad. (…)”. Por tanto, con esta configuración de las cuotas del Régimen Especial de la Seguridad Social de los Trabajadores por Cuenta Propia o Autónomos (RETA) —que establece la obligación de declarar la pluriactividad en este régimen—, para determinar la incidencia del gasto correspondiente a estas cuotas en el IRPF del consultante debe tenerse en cuenta que estas responden al alta en este régimen ejerciendo más de una actividad, por lo que su deducibilidad en el IRPF podrá realizarla el consultante bien en la determinación del rendimiento neto del trabajo (por sus retribuciones como administrador de la sociedad) o bien en la determinación del rendimiento neto de la actividad económica que viene desarrollando en estimación directa, pues en cada uno de estos casos tiene obligación de cotizar al RETA, lo que le permite decidir al contribuyente dónde incorporar esa cuota única. A este respecto, cabe indicar que la consideración de gasto deducible en dichos rendimientos resulta de lo dispuesto en los artículos 19 y 28 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE del día 29). Así, el referido artículo 19 dispone lo siguiente: “1. El rendimiento neto del trabajo será el resultado de disminuir el rendimiento íntegro en el importe de los gastos deducibles. 2. Tendrán la consideración de gastos deducibles exclusivamente los siguientes: a) Las cotizaciones a la Seguridad Social o a mutualidades generales obligatorias de funcionarios. b) Las detracciones por derechos pasivos. c) Las cotizaciones a los colegios de huérfanos o entidades similares. d) Las cuotas satisfechas a sindicatos y colegios profesionales, cuando la colegiación tenga carácter obligatorio, en la parte que corresponda a los fines esenciales de estas instituciones, y con el límite que reglamentariamente se establezca. e) Los gastos de defensa jurídica derivados directamente de litigios suscitados en la relación del contribuyente con la persona de la que percibe los rendimientos, con el límite de 300 euros anuales. f) En concepto de otros gastos distintos de los anteriores, 2.000 euros anuales. (…)”. Por su parte, el artículo 28.1 de la Ley del Impuesto establece: “El rendimiento neto de las actividades económicas se determinará según las normas del Impuesto sobre Sociedades, sin perjuicio de las reglas especiales contenidas en este artículo, en el artículo 30 de esta Ley para la estimación directa, y en el artículo 31 de esta Ley para la estimación objetiva. (…)”. Lo que comunico a usted con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria (BOE de 18 de diciembre).

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