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V0485-23 2 de marzo de 2023 · SG de Impuestos Especiales y de Tributos sobre el Comercio Exterior y sobre el Medio Ambiente Criterio vigente
OTRO · impuesto sobre el depósito de residuos

Se puede aplicar la exención del impuesto sobre residuos si el vertedero es de titularidad propia y uso exclusivo

Una empresa de productos minerales pregunta si puede beneficiarse de la exención del impuesto sobre el depósito de residuos en vertederos. La DGT responde que sí es aplicable porque el vertedero está en sus instalaciones y solo lo usan la consultante y su grupo empresarial.

La cuestión planteada

La consultante desea conocer si le resultaría de aplicación el beneficio fiscal recogido en la Disposición Transitoria Sexta de la Ley 7/2022.

El criterio de la DGT

La Disposición Transitoria Sexta de la Ley 7/2022 exime del impuesto la entrega de residuos industriales no peligrosos realizada por su productor inicial en vertederos ubicados en sus propias instalaciones y para su uso exclusivo. En este caso, al ser el vertedero de titularidad indirecta de la consultante y ser utilizado únicamente por ella y las empresas de su grupo, se cumplen los requisitos para la exención.

Implicaciones prácticas

  • La exención aplica si el vertedero es de titularidad indirecta de la empresa.
  • El uso del vertedero debe ser exclusivo para la consultante y las empresas de su grupo empresarial.
  • La entrega de residuos debe limitarse a residuos industriales no peligrosos.

Puntos de planificación

  • Valorar la estructura de titularidad de los vertederos utilizados.
  • Analizar la composición de los residuos depositados para asegurar que sean no peligrosos.
  • Verificar que el uso del vertedero no se extienda a terceros ajenos al grupo empresarial.

Checklist

  • Confirmar que los residuos depositados son industriales no peligrosos.
  • Comprobar que el vertedero se encuentra en instalaciones de titularidad de la empresa o su grupo.
  • Verificar que no existen terceros ajenos al grupo empresarial utilizando el vertedero.
  • Asegurar el cumplimiento de los requisitos de la Disposición Transitoria Sexta de la Ley 7/2022.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V0485-23 Órgano SG de Impuestos Especiales y de Tributos sobre el Comercio Exterior y sobre el Medio Ambiente Fecha salida 02/03/2023 Normativa Ley 7/2022, de 8 de abril, de residuos y suelos contaminados para una economía circular. Descripción de hechos La consultante es una sociedad dedicada a la extracción, fabricación, elaboración y comercialización de productos minerales no metálicos y ostenta la titularidad del cien por cien de otra sociedad dedicada a la gestión, tratamiento, valorización y eliminación de residuos no peligrosos. Esta última sociedad es titular de una planta de gestión de residuos en la que únicamente la consultante y demás empresas del grupo depositan los residuos generados durante su proceso productivo. Dicha planta se encuentra ubicada dentro de las instalaciones de la consultante, y carece de acceso directo desde el exterior. Cuestión planteada La consultante desea conocer si le resultaría de aplicación el beneficio fiscal recogido en la Disposición Transitoria Sexta de la Ley 7/2022. Contestación completa La Ley 7/2022, de 8 de abril, de residuos y suelos contaminados para una economía circular (BOE del 9 de abril), en el Capítulo II del Título VII, recoge la regulación del Impuesto sobre el depósito de residuos en vertederos, la incineración y la coincineración de residuos, se trata de “… un tributo de carácter indirecto que recae sobre la entrega de residuos en vertederos, instalaciones de incineración o de coincineración para su eliminación o valorización energética.”. Conforme el artículo 88 de la Ley 7/2022, constituye el hecho imponible del Impuesto: “a) La entrega de residuos para su eliminación en vertederos autorizados, de titularidad pública o privada, situados en el territorio de aplicación del impuesto. b) La entrega de residuos para su eliminación o valorización energética en las instalaciones de incineración de residuos autorizadas, tanto de titularidad pública como privada, situadas en el territorio de aplicación del impuesto. c) La entrega de residuos para su eliminación o valorización energética en las instalaciones de coincineración de residuos autorizadas, tanto de titularidad pública como privada, situadas en el territorio de aplicación del impuesto.”. Por su parte, la Disposición Transitoria Sexta de la Ley 7/2022 establece: “Durante los tres años siguientes a partir de la entrada en vigor del capítulo II del título VII de esta ley, estará exenta del impuesto sobre el depósito de residuos en vertederos, la incineración y la coincineración de residuos, la entrega de residuos industriales no peligrosos realizada por su productor inicial en vertederos ubicados en sus instalaciones, que sean de su titularidad y para su uso exclusivo.”. Por consiguiente, puesto que únicamente la consultante junto con las demás empresas del grupo empresarial al que pertenece realizan la entrega de residuos industriales no peligrosos en el vertedero ubicado en las instalaciones de la consultante, y respecto del que ostenta al titularidad indirecta, este Centro Directivo consiera que le resulta de aplicación lo dispuesto en la Disposición Transitoria Sexta de la Ley 7/2022 anteriormente transcrita. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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