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V0439-23 24 de febrero de 2023 · SG de Impuestos Especiales y de Tributos sobre el Comercio Exterior y sobre el Medio Ambiente Criterio vigente
OTRO · régimen suspensivo

El impuesto sobre envases de plástico no reutilizables se devenga según las reglas generales de la Ley 7/2022

Se consulta si el impuesto sobre envases de plástico no reutilizables se devenga al salir los productos del régimen suspensivo de alcohol. La DGT responde que la normativa de este impuesto no contempla el régimen suspensivo, por lo que se aplica el devengo general de la Ley 7/2022.

La cuestión planteada

En relación con aquellos productos objeto del impuesto especial sobre el alcohol y bebidas alcohólicas que se encuentran, se adquieren y/o se transmiten en régimen suspensivo y que lleven plástico no reutilizable incorporado, ¿el devengo del impuesto especial sobre el plástico no reutilizable se producirá en el momento de la salida de este régimen suspensivo?

El criterio de la DGT

No existe una regulación especial para el devengo del impuesto sobre envases de plástico no reutilizables en relación con el régimen suspensivo de Impuestos Especiales. Por tanto, el devengo se producirá conforme a lo dispuesto en el artículo 74 de la Ley 7/2022, según el supuesto de fabricación, importación o adquisición intracomunitaria.

Implicaciones prácticas

  • El devengo del impuesto sobre envases de plástico no reutilizables ocurre al producirse la fabricación, importación o adquisición intracomunitaria.
  • La salida de un régimen suspensivo de Impuestos Especiales no constituye un supuesto de devengo específico para este impuesto.
  • La aplicación de la Ley 7/2022 desplaza la consideración del régimen suspensivo de alcohol como hecho imponible.

Puntos de planificación

  • Valorar el momento exacto de la fabricación o importación para la liquidación del impuesto.
  • Analizar la coexistencia de regímenes suspensivos de alcohol con el devengo del impuesto sobre plástico.

Checklist

  • Identificar si el envase de plástico no reutilizable se incorpora en la fabricación.
  • Verificar si el producto proviene de una importación o adquisición intracomunitaria.
  • Comprobar que el devengo se realiza según el artículo 74 de la Ley 7/2022.
  • Distinguir el momento del devengo del impuesto sobre plástico del momento de salida del régimen suspensivo de alcohol.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V0439-23 Órgano SG de Impuestos Especiales y de Tributos sobre el Comercio Exterior y sobre el Medio Ambiente Fecha salida 24/02/2023 Normativa Ley 38/1992, de 28 de diciembre, de Impuestos Especiales. Ley 7/2022, de 8 de abril, de residuos y suelos contaminados para una economía circular. Descripción de hechos La consultante manifiesta que su actividad principal es la elaboración de vinos, y para ello es titular de un depósito distinto del aduanero, que opera al amparo del régimen suspensivo de impuestos especiales sobre el alcohol. Cuestión planteada En relación con aquellos productos objeto del impuesto especial sobre el alcohol y bebidas alcohólicas que se encuentran, se adquieren y/o se transmiten en régimen suspensivo y que lleven plástico no reutilizable incorporado, ¿el devengo del impuesto especial sobre el plástico no reutilizable se producirá en el momento de la salida de este régimen suspensivo? Contestación completa La Ley 7/2022, de 8 de abril, de residuos y suelos contaminados para una economía circular (BOE del 9 de abril), en el Capítulo I del Título VII, recoge la regulación del Impuesto especial sobre los envases de plástico no reutilizables. De acuerdo con el artículo 67.1 de dicha Ley se trata de “…un tributo de naturaleza indirecta que recae sobre la utilización, en el territorio de aplicación del impuesto, de envases no reutilizables que contengan plástico, tanto si se presentan vacíos, como si se presentan conteniendo, protegiendo, manipulando, distribuyendo y presentando mercancías”. El artículo 4.27 de la Ley 38/1992, de 28 de diciembre, de Impuestos Especiales (BOE de 29 de diciembre), define el régimen suspensivo como: “El régimen fiscal, consistente en la suspensión de impuestos especiales, aplicable a la fabricación, transformación, tenencia o circulación de productos objeto de los impuestos especiales no incluidos en un régimen aduanero suspensivo” Por su parte, el artículo 74 de la Ley 7/2022, de 8 de abril dispone que: “1. En los supuestos de fabricación, el devengo del impuesto se producirá en el momento en que se realice la primera entrega o puesta a disposición a favor del adquirente, en el territorio de aplicación del impuesto, de los productos que forman parte del ámbito objetivo del impuesto por el fabricante. Se presumirá, salvo prueba en contrario, que la diferencia en menos de existencias de productos fabricados se debe a que los mismos han sido objeto de entrega o puesta a disposición por parte del fabricante. No obstante lo dispuesto en el párrafo anterior, si se realizan pagos anticipados anteriores a la realización del hecho imponible, el impuesto se devengará en el momento del cobro total o parcial del precio por los importes efectivamente percibidos. 2. En los supuestos de importación, el devengo del impuesto se producirá en el momento en que hubiera tenido lugar el devengo de los derechos de importación, de acuerdo con la legislación aduanera, independientemente de que dichas importaciones estén o no sujetas a los mencionados derechos de importación. 3. En los supuestos de adquisiciones intracomunitarias, el devengo del impuesto se producirá el día 15 del mes siguiente a aquel en el que se inicie la expedición o el transporte de los productos que forman parte del ámbito objetivo del impuesto con destino al adquirente, salvo que con anterioridad a dicha fecha se expida la factura por dichas operaciones, en cuyo caso el devengo del impuesto tendrá lugar en la fecha de expedición de la misma.”. Del precepto transcrito se observa que no hay referencia alguna al régimen suspensivo de Impuestos Especiales de Fabricación en el caso del Impuesto especial sobre los envases de plástico no reutilizables, de lo que no cabe sino concluir que no hay especialidad en relación con el devengo de este último impuesto, que se producirá conforme a lo señalado en el artículo 74 de la Ley 7/2022, de 8 de abril arriba transcrito. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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