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V0338-23 20 de febrero de 2023 · SG de Impuestos sobre el Consumo Criterio vigente
IVA · tipo impositivo

Se aplica el tipo del 10% de IVA a las flores naturales secas por procesos de conservación

Una empresa consultó si la comercialización de inflorescencias secas para uso ornamental estaba sujeta al tipo reducido de IVA. La DGT determina que las flores naturales secas, aunque hayan pasado por procesos de liofilización o lacado, mantienen el tipo del 10%.

La cuestión planteada

Tipo impositivo aplicable a efectos del Impuesto sobre el Valor Añadido.

El criterio de la DGT

El tipo impositivo del 10% se aplica a las flores naturales, incluidas las que han sido sometidas a procesos de conservación, liofilización o lacado. No se consideran flores, y tributan al 21%, aquellas que no sean naturales, como las flores de mano hechas de plástico, tela o papel.

Implicaciones prácticas

  • Las flores sometidas a liofilización o lacado conservan el tipo reducido del 10%.
  • Las flores artificiales de plástico, tela o papel tributan al tipo general del 21%.
  • La naturaleza biológica del producto determina el tipo impositivo independientemente del proceso de conservación.

Puntos de planificación

  • Clasificación de la partida de productos según su composición material.
  • Verificación de los procesos de conservación aplicados para asegurar que no alteran la naturaleza natural del producto.

Checklist

  • Comprobar si la materia prima es de origen natural.
  • Identificar si el proceso de conservación es liofilización, lacado o similar.
  • Distinguir entre flores naturales secas y flores artificiales de materiales sintéticos.
  • Validar la aplicación del tipo del 10% solo para productos de origen biológico.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V0338-23 Órgano SG de Impuestos sobre el Consumo Fecha salida 20/02/2023 Normativa Ley 37/1992 art. 90-Uno-91-Uno-1-8º Descripción de hechos La entidad consultante comercializa inflorescencias secas para uso ornamental. Cuestión planteada Tipo impositivo aplicable a efectos del Impuesto sobre el Valor Añadido. Contestación completa 1.- El artículo 90, apartado uno, de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido (BOE de 29 de diciembre), dispone que el Impuesto se exigirá al tipo del 21 por ciento, salvo lo dispuesto en el artículo siguiente. Por su parte, el artículo 91, apartado uno.1, número 8º, de la Ley del Impuesto sobre el Valor Añadido, determina que se aplicará el tipo impositivo del 10 por ciento a las entregas, adquisiciones intracomunitarias o importaciones de los siguientes bienes: “8.º Las flores, las plantas vivas de carácter ornamental, así como las semillas, bulbos, esquejes y otros productos de origen exclusivamente vegetal susceptibles de ser utilizados en su obtención.”. 2.- El artículo 12.1 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria (BOE de 18 de diciembre) preceptúa que las normas tributarias se interpretarán con arreglo a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 3 del Código Civil. A este respecto, el artículo 3.1 del Código Civil prescribe que las normas se interpretarán según el sentido propio de sus palabras, en relación con el contexto, los antecedentes históricos y legislativos y la realidad social del tiempo en que han de ser aplicadas, atendiendo fundamentalmente al espíritu y finalidad de aquéllas. El Diccionario de la Real Academia Española de la Lengua define la palabra flor, en su primera acepción, como “brote de muchas plantas, formado por hojas de colores, del que se formará el fruto.”. En su segunda acepción, referido al término en Botánica, como “brote reproductor de las plantas fanerógamas, y, por ext., de muchas otras, que consta de hojas fértiles, los carpelos y estambres, y hojas no fértiles, acompañantes, que forman el perianto.”. El mismo Diccionario define a la denominada "flor de mano" como "las que se hacen a imitación de las naturales.". Asimismo, dicho Diccionario define la palabra inflorescencia, referido al término en Botánica, como “forma en que aparecen colocadas las flores en las plantas. Inflorescencia en umbela, en espiga, en racimo, en ramillete.”. 3.- De acuerdo con lo anterior, este Centro Directivo le informa lo siguiente: Resultará aplicable el tipo impositivo del 10 por ciento a las entregas, adquisiciones intracomunitarias o importaciones de flores, plantas vivas de carácter ornamental y semillas, bulbos, esquejes y los productos de origen vegetal que puedan dar origen a los anteriores. A estos efectos, se considerarán flores “los brotes reproductores de las plantas fanerógamas", producidos por estas últimas, es decir, las denominadas flores naturales, incluidas las flores naturales secas que hayan sido sometidas a un proceso de conservación, liofilización y lacado. No tendrá a estos efectos la consideración de flor la que no sea natural, es decir, la denominada según el Diccionario como "flor de mano", hecha a imitación de las naturales con cualquier tipo de material (plástico, tela, papel, etc.) que, por tanto, tributará al tipo impositivo del 21 por ciento. 4.- Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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