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V0330-20 12 de febrero de 2020 · SG de Impuestos sobre el Consumo Criterio vigente
IVA · tipo impositivo reducido

No se puede aplicar el tipo reducido del 4% de IVA por ser familia numerosa

Un contribuyente pregunta si puede aplicar el tipo de IVA del 4% a la compra de su nueva vivienda por ser parte de una familia numerosa. La DGT responde que la ley no contempla este beneficio por dicha condición.

La cuestión planteada

Posibilidad de aplicar a la compra de la nueva vivienda el tipo del Impuesto sobre el Valor Añadido del 4 por ciento, dada su condición de integrante de familia numerosa.

El criterio de la DGT

El tipo reducido del 4% solo se aplica a viviendas calificadas administrativamente como de protección oficial de régimen especial o de promoción pública cuando las entregas las realicen sus promotores. La Ley 37/1992 no prevé la aplicación de este tipo reducido por el hecho de que el adquirente forme parte de una familia numerosa.

Implicaciones prácticas

  • La condición de familia numerosa no otorga derecho al tipo reducido de IVA en la adquisición de vivienda.
  • El tipo impositivo aplicable dependerá exclusivamente de la calificación administrativa de la vivienda y la naturaleza del promotor.
  • Las operaciones de vivienda que no sean de protección oficial de régimen especial o promoción pública tributarán al tipo general.

Puntos de planificación

  • Verificar la calificación administrativa de la vivienda objeto de compra.
  • Confirmar si el vendedor es un promotor de viviendas de protección oficial de régimen especial o promoción pública.

Checklist

  • Comprobar la calificación administrativa de la vivienda.
  • Identificar la naturaleza jurídica del vendedor.
  • Verificar si la vivienda cumple los requisitos de protección oficial de régimen especial.
  • Confirmar que el tipo de IVA aplicado corresponde a la calificación de la vivienda y no a la condición personal del comprador.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V0330-20 Órgano SG de Impuestos sobre el Consumo Fecha salida 12/02/2020 Normativa Ley 37/1992 art. 91- Uno- 1- 7º; 91- Dos- 1- 6º Descripción de hechos El consultante es una persona física que está satisfaciendo pagos anticipados durante la construcción de la que será su nueva vivienda, a la que se aplica un tipo impositivo reducido del 10 por ciento. Cuestión planteada : Posibilidad de aplicar a la compra de la nueva vivienda el tipo del Impuesto sobre el Valor Añadido del 4 por ciento, dada su condición de integrante de familia numerosa. Contestación completa 1.- El artículo 91.Uno.1.7º de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido (BOE de 29 de diciembre), dispone la aplicación del tipo impositivo reducido del 10 por ciento a: “7.º Los edificios o partes de los mismos aptos para su utilización como viviendas, incluidas las plazas de garaje, con un máximo de dos unidades, y anexos en ellos situados que se transmitan conjuntamente. En lo relativo a esta ley no tendrán la consideración de anexos a viviendas los locales de negocio, aunque se transmitan conjuntamente con los edificios o parte de los mismos destinados a viviendas. No se considerarán edificios aptos para su utilización como viviendas las edificaciones destinadas a su demolición a que se refiere el artículo 20, apartado uno, número 22.º, parte A), letra c) de esta ley.”. Por otra parte, el artículo 91.Dos.1.6º. de la Ley del Impuesto sobre el Valor Añadido contempla la aplicación del tipo reducido del 4 por ciento a: “6.º Las viviendas calificadas administrativamente como de protección oficial de régimen especial o de promoción pública, cuando las entregas se efectúen por sus promotores, incluidos los garajes y anexos situados en el mismo edificio que se transmitan conjuntamente. A estos efectos, el número de plazas de garaje no podrá exceder de dos unidades. Las viviendas que sean adquiridas por las entidades que apliquen el régimen especial previsto en el capítulo III del Título VII del Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades aprobado por el Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo, siempre que a las rentas derivadas de su posterior arrendamiento les sea aplicable la bonificación establecida en el apartado 1 del artículo 54 de la citada Ley. A estos efectos, la entidad adquirente comunicará esta circunstancia al sujeto pasivo con anterioridad al devengo de la operación en la forma que se determine reglamentariamente.”. En consecuencia, la Ley 37/1992 no ha previsto la aplicación del tipo del 4 por ciento a las entregas de viviendas en condiciones distintas a las señaladas en el referido artículo 91.Dos.1.6º de la Ley 37/1992. En particular, por el hecho de que el consultante forme parte de una familia numerosa. 2.- Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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