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V0327-17 7 de febrero de 2017 · SG de Impuestos sobre el Consumo Criterio vigente
IVA · tipo reducido

Se aplica el tipo reducido del 10% al adquirir un local si dispone de licencia para uso de vivienda

Se consulta si la compra de un local comercial destinado a ser reformado como vivienda permite aplicar el tipo reducido de IVA. La DGT responde que si el inmueble cuenta con cédula de habitabilidad o licencia de primera ocupación para uso de vivienda en el momento de la entrega, se aplica el 10%.

La cuestión planteada

Se cuestiona el tipo impositivo aplicable a la primera adquisición del local comercial que posteriormente se adecuará como vivienda.

El criterio de la DGT

Un inmueble es apto para uso de vivienda si, en el momento de la entrega, dispone de cédula de habitabilidad o licencia de primera ocupación y es susceptible de ser utilizado como tal. Si el local comercial cuenta con dicha acreditación (como la licencia de cambio de uso), tributará al 10%. De lo contrario, se aplicará el tipo general del 21%.

Implicaciones prácticas

  • La aplicación del tipo reducido del 10% requiere la existencia de cédula de habitabilidad o licencia de primera ocupación para uso de vivienda en el momento de la entrega.
  • La mera intención de reformar un local comercial para convertirlo en vivienda no permite el uso del tipo reducido si no cuenta con la acreditación administrativa previa.
  • La ausencia de licencia de cambio de uso o de habitabilidad obliga a aplicar el tipo general del 21% en la adquisición del inmueble.

Puntos de planificación

  • Valorar la existencia de licencias administrativas de uso de vivienda antes de la formalización de la compraventa.
  • Evaluar el impacto financiero de la diferencia de tipos impositivos (10% frente a 21%) en la viabilidad del proyecto de adecuación.

Checklist

  • Verificar la existencia de cédula de habitabilidad del inmueble.
  • Comprobar la vigencia de la licencia de primera ocupación para uso de vivienda.
  • Confirmar si el local cuenta con licencia de cambio de uso ya concedida.
  • Asegurar que la acreditación de aptitud para uso de vivienda sea previa a la entrega del bien.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V0327-17 Órgano SG de Impuestos sobre el Consumo Fecha salida 07/02/2017 Normativa Ley 37/1992 arts. 90, 91-Uno-1-7º- Descripción de hechos De acuerdo con el contenido de la consulta, el consultante va a adquirir a su promotor un local comercial respecto del cual se ha solicitado y aprobado por el Ayuntamiento correspondiente el cambio de uso para poder destinarlo a vivienda. Una vez adquirido el mismo, se van a realizar obras por el consultante para poder adecuarlo a su uso como vivienda habitual. Cuestión planteada Se cuestiona el tipo impositivo aplicable a la primera adquisición del local comercial que posteriormente se adecuará como vivienda. Contestación completa 1.- El apartado uno del artículo 90 de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido (BOE de 29 de diciembre), establece que el citado Impuesto se exigirá al tipo impositivo del 21 por ciento salvo lo dispuesto en el artículo siguiente. En este sentido, el artículo 91, en su apartado uno.1, número 7º de la Ley 37/1992 establece la aplicación del tipo reducido del 10 por ciento a “las entregas, adquisiciones intracomunitarias o importaciones de los bienes que se indican a continuación: 7º. Los edificios o partes de los mismos aptos para su utilización como viviendas, incluidas las plazas de garaje, con un máximo de dos unidades, y anexos en ellos situados que se transmitan conjuntamente. En lo relativo a esta ley no tendrán la consideración de anexos a viviendas los locales de negocio, aunque se transmitan conjuntamente con los edificios o parte de los mismos destinados a viviendas. No se considerarán edificios aptos para su utilización como viviendas las edificaciones destinadas a su demolición a que se refiere el artículo 20, apartado uno, número 22.º, parte A), letra c) de esta Ley.". 2.- En este orden de cosas, de acuerdo con la doctrina de esta Dirección General (por todas, consulta de 24 de mayo de 2016, nº V2261-16), un bien inmueble tiene la consideración de parte de un edificio apta para su utilización como vivienda cuando disponga en el momento de la entrega de la correspondiente cédula de habitabilidad o licencia de primera ocupación y, objetivamente considerado, sea susceptible de ser utilizado como tal. Por consiguiente, en el supuesto que el inmueble, en este caso un local comercial, que va a ser adquirido por el consultante en virtud de una primera entrega de edificación efectuada por su promotora, disponga en el momento de su entrega de la correspondiente cédula de habitabilidad o licencia de primera ocupación y, objetivamente considerado, sea susceptible de ser utilizado como vivienda, la entrega del mismo tributará por el Impuesto sobre el Valor Añadido al tipo reducido del 10 por ciento. En otro caso, el tipo impositivo aplicable será el general del 21 por ciento. A tal efecto, la acreditación de que en el momento de la entrega la edificación cumple los requisitos para su calificación como vivienda, podrá realizarse por cualquier medio de prueba admitido en derecho, tales como la licencia de cambio de uso para su utilización como vivienda, el certificado final de obras, licencia de primera ocupación de la vivienda acondicionada, etc. 3.- Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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