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V0228-16 21 de enero de 2016 · SG de Impuestos sobre el Consumo Criterio vigente
IVA · tipo impositivo reducido

Se aplica el tipo reducido del 10% en obras de rehabilitación contratadas directamente por el promotor

Una empresa consultante actúa como contratista en obras de rehabilitación de viviendas, subcontratando partes de la obra. La DGT determina que el tipo reducido del 10% aplica a la relación directa entre promotor y contratista, pero no a las subcontratas.

La cuestión planteada

Tipo impositivo aplicable tanto en las operaciones que la consultante realiza para el promotor como en las que recibe de cada uno de los subcontratistas que actúen.

El criterio de la DGT

Las ejecuciones de obra concertadas directamente entre el promotor y el contratista para la rehabilitación de viviendas tributan al 10%. Este tipo reducido se aplica independientemente de si el promotor contrata a un solo empresario o a varios. Sin embargo, las obras realizadas por subcontratistas para otros contratistas tributan al tipo general del 21%.

Implicaciones prácticas

  • El tipo reducido del 10% solo es aplicable en la relación contractual directa entre el promotor y el contratista principal.
  • Las facturas emitidas por subcontratistas a la empresa contratista deben incluir el tipo general del 21%.
  • La aplicación del tipo del 10% en la subcontratación es improcedente aunque la obra final sea de rehabilitación.

Puntos de planificación

  • Valorar la estructura de contratación para determinar el impacto del tipo impositivo en los costes de subcontratación.
  • Analizar la correcta segregación de operaciones directas con el promotor frente a las de subcontratación.

Checklist

  • Verificar que las facturas de subcontratistas al contratista principal apliquen el 21%.
  • Comprobar que la relación directa promotor-contratista para rehabilitación aplique el 10%.
  • Revisar la naturaleza de la obra para asegurar que cumple los requisitos de rehabilitación.
  • Validar que no se esté aplicando el tipo reducido en operaciones de subcontratación.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V0228-16 Órgano SG de Impuestos sobre el Consumo Fecha salida 21/01/2016 Normativa Ley 37/1992 art. 90-Uno-91-Uno-3-1º Descripción de hechos La consultante actuará de contratista en obras de rehabilitación de viviendas concertadas con el promotor de las mismas, subcontratando, a su vez, con otros empresarios las obras correspondientes. Cuestión planteada Tipo impositivo aplicable tanto en las operaciones que la consultante realiza para el promotor como en las que recibe de cada uno de los subcontratistas que actúen. Contestación completa 1.- El artículo 90, apartado uno de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido (BOE del 29), establece que el citado tributo se exigirá al tipo impositivo del 21 por ciento, salvo lo previsto en el artículo 91 de la misma Ley. El artículo 91, apartado uno.3, número 1º de la citada Ley, establece que se aplicará el tipo impositivo del 10 por ciento a "las ejecuciones de obras, con o sin aportación de materiales, consecuencia de contratos directamente formalizados entre el promotor y el contratista que tengan por objeto la construcción o rehabilitación de edificaciones o partes de las mismas destinadas principalmente a viviendas, incluidos los locales, anejos, garajes, instalaciones y servicios complementarios en ellos situados. Se considerarán destinadas principalmente a viviendas las edificaciones en las que al menos el 50 por ciento de la superficie construida se destine a dicha utilización.". Asimismo el número 2º del anterior precepto declara que se aplicará igualmente el tipo reducido del Impuesto a las ventas con instalación de armarios de cocina y baño y de armarios empotrados para las edificaciones a las que se refiere el número 1º anterior, y que sean realizadas como consecuencia de contratos directamente formalizados con el promotor de la construcción o rehabilitación de dichas edificaciones. 2.- Según los criterios interpretativos del mencionado precepto legal, relativos a la construcción o rehabilitación de edificaciones, recogidos en la doctrina de esta Dirección General, la aplicación del tipo impositivo reducido procederá cuando: a) Las operaciones realizadas tengan la naturaleza jurídica de ejecuciones de obra. b) Dichas operaciones sean consecuencia de contratos directamente formalizados entre el promotor y el contratista. La expresión "directamente formalizados" debe considerarse equivalente a "directamente concertados" entre el promotor y el contratista, cualquiera que sea la forma oral o escrita de los contratos celebrados. A los efectos de este Impuesto, se considerará promotor de edificaciones el propietario de inmuebles que construyó (promotor-constructor) o contrató la construcción (promotor) de los mismos para destinarlos a la venta, el alquiler o el uso propio. c) Dichas ejecuciones de obra tengan por objeto la construcción o rehabilitación de edificios destinados fundamentalmente a viviendas, incluidos los locales, anejos, instalaciones y servicios complementarios en ella situados. d) Las referidas ejecuciones de obra consistan materialmente en la construcción o rehabilitación de los citados edificios. 3.- En consecuencia, las ejecuciones de obra concertadas directamente entre el promotor y el contratista (la consultante), que tengan por objeto la rehabilitación de una vivienda, tributan al tipo reducido del 10 por ciento. El tipo reducido se aplica con independencia de que el promotor concierte la totalidad de la obra de construcción con un solo empresario o concierte la realización con varios empresarios realizando cada uno de ellos una parte de la obra según su especialidad. No obstante, las ejecuciones de obra realizadas por subcontratistas para otros contratistas (la consultante), que a su vez contraten con el promotor, tributarán por el Impuesto sobre el Valor Añadido al tipo general del 21 por ciento. 4.- Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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