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V0215-21 10 de febrero de 2021 · SG de Impuestos sobre el Consumo Criterio vigente
IVA · recargo de equivalencia

Los gastos de transporte se integran en la base imponible del recargo de equivalencia

Un autónomo que vende aceite de oliva mediante el régimen de recargo de equivalencia consulta si los gastos de envío deben incluirse en la base imponible. La DGT responde que los gastos de transporte con carácter accesorio forman parte de la base imponible del IVA y del recargo de equivalencia.

La cuestión planteada

Base imponible del recargo de equivalencia correspondiente a las entregas objeto del comercio habitual del consultante.

El criterio de la DGT

La base imponible del recargo de equivalencia es la misma que la del IVA. Los gastos de transporte o portes que tengan carácter accesorio a la entrega de bienes se integran en la base imponible de dichas entregas, tanto para la liquidación del impuesto como para el recargo de equivalencia.

Implicaciones prácticas

  • Los gastos de transporte accesorios deben computarse para determinar la base imponible del recargo de equivalencia.
  • La base imponible del recargo de equivalencia debe coincidir con la base imponible del IVA de las entregas realizadas.

Puntos de planificación

  • Valorar la correcta segregación de conceptos entre gastos principales y accesorios en la facturación.
  • Analizar el impacto del transporte en el cálculo de la base imponible del recargo de equivalencia.

Checklist

  • Verificar que los portes accesorios se incluyan en la base imponible del IVA.
  • Comprobar que la base imponible del recargo de equivalencia incluya los gastos de transporte.
  • Asegurar la correspondencia entre la base imponible del IVA y la del recargo de equivalencia.
  • Identificar qué gastos de transporte tienen carácter accesorio a la entrega de bienes.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V0215-21 Órgano SG de Impuestos sobre el Consumo Fecha salida 10/02/2021 Normativa Ley 37/1992 art. 78-160 Descripción de hechos El consultante ejerce como autónomo estando dado de alta en los epígrafes 665 y 647.1 del Impuesto sobre Actividades Económicas para la venta a través de Internet de aceite de oliva virgen extra. Este aceite lo compra a sus proveedores y lo vende a particulares a través de una página web. El producto va directo del proveedor al cliente final al que le cobra gastos de envío. A tal efecto tributa por el Impuesto sobre el Valor Añadido por el régimen especial del recargo de equivalencia. Los proveedores le cobran al consultante el importe del producto y, además, por el envío del mismo al cliente final. En las facturas emitidas por sus proveedores unas veces se desglosa el importe de los gastos de transporte a los que se aplica el Impuesto sobre el Valor Añadido y el recargo de equivalencia correspondiente y, en otras, se factura aparte los gastos de envío del producto al cliente final. Cuestión planteada Base imponible del recargo de equivalencia correspondiente a las entregas objeto del comercio habitual del consultante. Contestación completa 1.- De acuerdo con lo previsto en el artículo 160 de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido (BOE del 29 de diciembre), la base imponible del recargo de equivalencia será la misma que resulte para el Impuesto sobre el Valor Añadido. 2.- Por otro lado, el artículo 78, apartados uno y dos, número 1º de la misma Ley, establece que la base imponible de las entregas de bienes estará constituida por el importe total de la contraprestación de las mismas, incluyéndose en el concepto de contraprestación, entre otros importes, los correspondientes a portes y transportes y, en general, a cualquier otro crédito efectivo a favor de quien realice la entrega gravada, derivado de dicha operación o de otras prestaciones accesorias a la misma. Según parece desprenderse del escrito de consulta, los gastos de transporte de los bienes objeto de consulta (aceite) que el proveedor factura al consultante, tienen carácter accesorio de las entregas de bienes objeto de su comercio habitual efectuadas por el primero a favor del consultante. En tal caso, el importe de los referidos gastos se integraría en la base imponible de las entregas de aceite al consultante, tanto a efectos de la liquidación del Impuesto sobre el Valor Añadido como, en su caso, del recargo de equivalencia. 3.- Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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