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V0203-23 8 de febrero de 2023 · SG de Tributación de las Operaciones Financieras Criterio vigente
IRPF · Renta · seguro de vida

Las prestaciones de seguros de vida donde el contratante y beneficiario coinciden tributan en el IRPF

Se consulta si el cobro de un seguro de vida por fallecimiento debe tributar en el Impuesto sobre Sucesiones o en el IRPF. La DGT responde que, al ser el contratante y el beneficiario la misma persona, la prestación está sujeta al IRPF.

La cuestión planteada

Si la prestación a percibir como consecuencia del fallecimiento del asegurado debe tributar en el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones o en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.

El criterio de la DGT

Cuando el contratante y el beneficiario de un seguro de vida son la misma persona, las cantidades percibidas tributan en el IRPF como rendimientos del capital mobiliario. Si el contratante y el beneficiario fueran personas distintas, la prestación estaría sujeta al Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones. El rendimiento del capital mobiliario se determina por la diferencia entre el capital percibido y las primas satisfechas.

Implicaciones prácticas

  • Las prestaciones de seguros donde el contratante y beneficiario coinciden tributan como rendimientos del capital mobiliario en el IRPF.
  • La base imponible del rendimiento se obtiene restando las primas satisfechas al capital percibido.
  • La naturaleza del impuesto cambia de Sucesiones a IRPF si el beneficiario no es el mismo que el contratante.

Puntos de planificación

  • La identidad de las partes en el contrato de seguro para determinar la carga tributaria.
  • El impacto de la base imponible del rendimiento del capital mobiliario en la declaración de la renta.

Checklist

  • Verificar si el beneficiario es idéntico al contratante en la póliza.
  • Identificar el importe total de las primas satisfechas para el cálculo del rendimiento.
  • Determinar si la prestación debe integrarse en la base imponible del IRPF.
  • Comprobar si existe obligación de liquidar el Impuesto sobre Sucesiones en caso de beneficiarios distintos.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V0203-23 Órgano SG de Tributación de las Operaciones Financieras Fecha salida 08/02/2023 Normativa Ley 29/1987 art. 3-1c Ley 35/2006 arts. 6-4, 25-3, 46, 49 Descripción de hechos El consultante es tomador de un contrato de seguro de vida individual. El contrato cubre el fallecimiento de la persona asegurada, figurando en la póliza como beneficiario también el consultante. Cuestión planteada Si la prestación a percibir como consecuencia del fallecimiento del asegurado debe tributar en el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones o en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas. Contestación completa El artículo 3.1 de la Ley 29/1987, de 18 de diciembre, del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones (en adelante, LISD), dispone que constituye el hecho imponible: “c) La percepción de cantidades por los beneficiarios de contratos de seguros sobre la vida, cuando el contratante sea persona distinta del beneficiario, salvo los supuestos expresamente regulados en el artículo 16.2, a), de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y otras Normas Tributarias.” El referido artículo 16.2.a) se corresponde actualmente con el artículo 17.2.a) de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (en adelante, LIRPF). Por su parte, el artículo 6.4 de la LIRPF establece: “4. No estará sujeta a este impuesto la renta que se encuentre sujeta al Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.” De los preceptos transcritos cabe deducir que, cuando contratante y beneficiario coincidan en la misma persona, las percepciones derivadas del seguro estarán sujetas al Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF); sin embargo, cuando contratante y beneficiario sean personas distintas, las cantidades derivadas del seguro estarán sujetas al Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones (ISD). Por tanto, en el supuesto planteado la prestación del contrato de seguro que perciba el beneficiario derivada del fallecimiento del asegurado deberá tributar en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas del perceptor (el consultante), de conformidad con el artículo 25.3 de la LIRPF. El citado artículo dispone que tendrán la consideración de rendimientos íntegros del capital mobiliario: “3. Rendimientos procedentes de operaciones de capitalización, de contratos de seguro de vida o invalidez y de rentas derivadas de la imposición de capitales. a) Rendimientos dinerarios o en especie procedentes de operaciones de capitalización y de contratos de seguro de vida o invalidez, excepto cuando, con arreglo a lo previsto en el artículo 17.2.a) de esta Ley, deban tributar como rendimientos del trabajo. En particular, se aplicarán a estos rendimientos de capital mobiliario las siguientes reglas: 1.º) Cuando se perciba un capital diferido, el rendimiento del capital mobiliario vendrá determinado por la diferencia entre el capital percibido y el importe de las primas satisfechas. No obstante lo anterior, si el contrato de seguro combina la contingencia de supervivencia con las de fallecimiento o incapacidad y el capital percibido corresponde a la contingencia de supervivencia, podrá detraerse también la parte de las primas satisfechas que corresponda al capital en riesgo por fallecimiento o incapacidad que se haya consumido hasta el momento, siempre que durante toda la vigencia del contrato, el capital en riesgo sea igual o inferior al cinco por ciento de la provisión matemática. A estos efectos se considera capital en riesgo la diferencia entre el capital asegurado para fallecimiento o incapacidad y la provisión matemática. […]” El resultado formará parte de la base imponible del ahorro del perceptor de acuerdo con los artículos 46 y 49 de la LIRPF. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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