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V0203-22 8 de febrero de 2022 · SG de Impuestos sobre el Consumo Criterio vigente
IVA · exención

La importación de dispositivos de geolocalización para atunes está sujeta al IVA

Una entidad consultó si la importación de dispositivos de geolocalización para atunes destinados a investigación estaba exenta de IVA. La DGT ha respondido que la operación no encaja en las exenciones previstas para investigación.

La cuestión planteada

Se cuestiona si la importación de dichos dispositivos está exenta del Impuesto sobre el Valor Añadido.

El criterio de la DGT

La importación de los dispositivos de geolocalización no se encuentra amparada por las exenciones de los artículos 40 y 49 de la Ley 37/1992. Al no cumplir los requisitos de dichos preceptos, la importación de tales dispositivos estará sujeta y no exenta del Impuesto sobre el Valor Añadido.

Implicaciones prácticas

  • La importación de dispositivos de geolocalización para atunes debe tributar por el IVA.
  • No es posible aplicar las exenciones por investigación previstas en los artículos 40 y 49 de la Ley 37/1992 para este tipo de bienes.
  • El importador debe liquidar el impuesto en el momento de la importación.

Puntos de planificación

  • Valorar el impacto del coste del IVA en el flujo de caja de las operaciones de importación.
  • Analizar la correcta clasificación arancelaria y fiscal de los dispositivos importados.

Checklist

  • Verificar que el dispositivo no cumple estrictamente los requisitos de los artículos 40 y 49 de la Ley 37/1992.
  • Comprobar la correcta liquidación del IVA en la declaración de importación.
  • Asegurar que la documentación de la importación refleje la naturaleza del bien para evitar errores de clasificación.
  • Validar la aplicación del tipo impositivo correspondiente a la importación de este tipo de tecnología.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V0203-22 Órgano SG de Impuestos sobre el Consumo Fecha salida 08/02/2022 Normativa Ley 37/1992 art. 40 y 49 Descripción de hechos La entidad consultante ha importado dispositivos de geolocalización que se adhieren o implantan a atunes en el marco de una actividad de investigación. Cuestión planteada Se cuestiona si la importación de dichos dispositivos está exenta del Impuesto sobre el Valor Añadido. Contestación completa 1.- Las exenciones del Impuesto sobre el Valor Añadido a la importación están contenidas en los artículos 27 a 67 de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido (BOE del 29), y responden a la delimitación que el Derecho de la Unión de tales exenciones que se efectúa en la Directiva 2009/132/CE, del Consejo, de 19 de octubre de 2009. Especialmente relevantes, a efectos de la cuestión planteada, son las exenciones contenidas en los artículos 40 (importaciones de animales de laboratorio y sustancias biológicas y químicas destinadas a la investigación), y 49 (importaciones de bienes para ser objeto de exámenes, análisis o ensayos) de la mencionada Ley 37/1992. Estos preceptos disponen lo que sigue: "Artículo 40.- Importaciones de animales de laboratorio y sustancias biológicas y químicas destinados a la investigación. Estarán exentas del Impuesto las importaciones, a título gratuito, de animales especialmente preparados para ser utilizados en laboratorios y de sustancias biológicas y químicas procedentes de países terceros, siempre que unos y otras se importen por establecimientos públicos, o servicios dependientes de ellos, que tengan por objeto esencial la enseñanza o investigación científica, o, previa autorización, por establecimientos privados dedicados también esencialmente a las mismas actividades. La exención establecida en este artículo se concederá con los mismos límites y condiciones fijados en la legislación aduanera. (...) Artículo 49.- Importaciones de bienes para ser objeto de exámenes, análisis o ensayos. Uno. Estarán exentas del Impuesto las importaciones de bienes destinados a ser objeto de exámenes, análisis o ensayos para determinar su composición, calidad u otras características técnicas con fines de información o de investigaciones de carácter industrial o comercial. Se excluyen de la exención los bienes que se utilicen en exámenes, análisis o ensayos que en sí mismos constituyan operaciones de promoción comercial. Dos. La exención sólo alcanzará a la cantidad de los mencionados bienes que sea estrictamente necesaria para la realización de los objetivos indicados y quedará condicionada a que los mismos sean totalmente consumidos o destruidos en el curso de las operaciones de investigación. No obstante, la exención se extenderá igualmente a los productos restantes que pudieran resultar de dichas operaciones si, con autorización de la Administración, fuesen destruidos o convertidos en bienes sin valor comercial, abandonados en favor del Estado libres de gastos o reexportados a un país tercero. En defecto de la citada autorización los mencionados productos quedarán sujetos al pago del Impuesto en el estado en que se encontrasen, con referencia al momento en que se ultimasen las operaciones de examen, análisis o ensayo. A estos efectos, se entiende por productos restantes los que resulten de los exámenes, análisis o ensayos, o bien las mercancías importadas con dicha finalidad que no fuesen efectivamente utilizadas.”. Del escrito de consulta resulta que la entidad consultante va a importar determinados dispositivos de geolocalización de atunes que utilizará en un proyecto de investigación. La importación de dichos dispositivos, a falta de otros elementos de prueba, no encuentra cabida en ninguno de los supuestos de exención previstos en los artículos 27 a 67, y en particular en los precitados artículos 40 y 49 de la Ley 37/1992, que están relacionados con determinadas actividades de investigación. Por tanto, puede concluirse que la importación de tales dispositivos estará sujeta y no exenta del Impuesto sobre el Valor Añadido. 2.- Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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