Volver al índice
V0177-22 4 de febrero de 2022 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · pérdida patrimonial

No se puede computar la pérdida patrimonial si se recompran valores homogéneos en el plazo legal

El consultante pregunta si existe un plazo para volver a comprar acciones tras venderlas con pérdida sin perder el derecho a computar dicha pérdida. La DGT responde que la recompra de valores homogéneos en plazos determinados impide integrar la pérdida de forma inmediata.

La cuestión planteada

Si existe algún plazo en el que no podría volver a comprar esas acciones para poder computar la pérdida patrimonial en 2021.

El criterio de la DGT

No se computarán como pérdidas patrimoniales las transmisiones de valores admitidos a negociación si se adquieren valores homogéneos dentro de los dos meses anteriores o posteriores a la transmisión. Para valores no admitidos a negociación, el plazo es el año anterior o posterior. En estos casos, la pérdida solo se integrará a medida que se transmitan los valores que permanezcan en el patrimonio.

Implicaciones prácticas

  • La integración de la pérdida patrimonial se difiere hasta la transmisión de los nuevos valores adquiridos.
  • La recompra de valores homogéneos en los plazos legales impide la aplicación inmediata de la pérdida en la declaración.
  • Se debe identificar la homogeneidad de los activos para determinar si el plazo de restricción es de dos meses o un año.

Puntos de planificación

  • Valorar el impacto de la recompra de activos similares en la liquidación del impuesto sobre la renta.
  • Analizar la composición de la cartera para determinar la homogeneidad de los valores tras una transmisión con pérdida.

Checklist

  • Verificar si los valores transmitidos están admitidos a negociación.
  • Comprobar si se han adquirido valores homogéneos en los dos meses anteriores o posteriores a la venta.
  • Confirmar si los valores no admitidos a negociación han sido recomprados en el año anterior o posterior.
  • Calcular la pérdida pendiente de integrar según la permanencia de los nuevos valores en el patrimonio.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V0177-22 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 04/02/2022 Normativa LIRPF, Ley 35/2006, Art. 33.5. Descripción de hechos El consultante se está planteando transmitir acciones cotizadas antes de final de año que le generarían una pérdida patrimonial. Cuestión planteada Si existe algún plazo en el que no podría volver a comprar esas acciones para poder computar la pérdida patrimonial en 2021. Contestación completa De acuerdo con lo previsto en el apartado 1 del artículo 33 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE de 29 de noviembre), la transmisión de las acciones a que se refiere el escrito de consulta constituye una ganancia o pérdida patrimonial, al producirse una alteración en la composición del patrimonio del contribuyente que da lugar a una variación en su valor, cuyo importe viene determinado por la diferencia entre los valores de adquisición y de transmisión. Por su parte, el apartado 5 del artículo 33 de la Ley del Impuesto establece que “no se computarán como pérdidas patrimoniales las siguientes: (…). f) Las derivadas de las transmisiones de valores o participaciones admitidos a negociación en alguno de los mercados secundarios oficiales de valores definidos en la Directiva 2004/39/CE del Parlamento Europeo y del Consejo de 21 de abril de 2004 relativa a los mercados de instrumentos financieros, cuando el contribuyente hubiera adquirido valores homogéneos dentro de los dos meses anteriores o posteriores a dichas transmisiones. g) Las derivadas de las transmisiones de valores o participaciones no admitidos a negociación en alguno de los mercados secundarios oficiales de valores definidos en la Directiva 2004/39/CE del Parlamento Europeo y del Consejo de 21 de abril de 2004 relativa a los mercados de instrumentos financieros, cuando el contribuyente hubiera adquirido valores homogéneos en el año anterior o posterior a dichas transmisiones. En los casos previstos en las letras f) y g) anteriores, las pérdidas patrimoniales se integrarán a medida que se transmitan los valores o participaciones que permanezcan en el patrimonio del contribuyente”. La finalidad perseguida por la Ley es no permitir la integración de las pérdidas patrimoniales en tanto el patrimonio del contribuyente permanezca constante, de tal forma que la desinversión que, en principio, conlleva la transmisión de un elemento patrimonial se reponga con la adquisición, en un determinado plazo temporal, de esos mismos elementos patrimoniales u otros homogéneos. En consecuencia, para que la pérdida patrimonial originada pueda ser integrada a medida que se produzcan las posteriores transmisiones de los elementos patrimoniales que fueron recomprados, estas transmisiones, con independencia de que determinen ganancias o pérdidas patrimoniales, deben ser también definitivas, en el sentido propugnado por el artículo 33.5 de la Ley, de tal forma que en el plazo marcado por la misma, dos meses en el supuesto de valores o participaciones que coticen o un año en el caso de que no coticen, no se produzca la recompra de éstos. En definitiva, si el consultante ha adquirido valores homogéneos dentro de los dos meses anteriores o posteriores a la transmisión de las acciones, no se computará la pérdida patrimonial generada. Dicha pérdida se integrará a medida que se transmitan las acciones que permanezcan en el patrimonio del consultante. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

Reservar primera reunión gratuita