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V0101-17 20 de enero de 2017 · SG de Fiscalidad Internacional Criterio vigente
IRNR · No Residentes · establecimiento permanente

No se constituye establecimiento permanente en España por la prestación de servicios de atención al cliente por una filial de un tercero

Un grupo finlandés de energía consulta si la externalización de sus servicios de atención al cliente a una empresa tercera, cuya filial presta el servicio en España, genera un establecimiento permanente en territorio español. La DGT determina que, al no realizar actividades económicas relacionadas con su objeto social en España, no hay tributación.

La cuestión planteada

Régimen fiscal aplicable.

El criterio de la DGT

Dado que el grupo finlandés no realiza actividades económicas relacionadas con su objeto social en España ni cuenta con clientes españoles, sus rendimientos no están sometidos a tributación en España. El Convenio entre España y Finlandia establece que los beneficios solo tributan en el Estado donde la empresa tiene un establecimiento permanente.

Implicaciones prácticas

  • La prestación de servicios de atención al cliente mediante una filial de un tercero no constituye establecimiento permanente si no se desarrollan actividades del objeto social en España.
  • La ausencia de clientes en territorio español refuerza la inexistencia de nexo para la tributación de beneficios en España.
  • Los beneficios permanecen sujetos a la tributación exclusiva en el Estado de residencia según el Convenio de doble imposición.

Puntos de planificación

  • Valorar la naturaleza de las actividades realizadas por terceros en España para asegurar que no afecten al objeto social de la entidad extranjera.
  • Analizar la base de clientes en España para confirmar la inexistencia de actividad económica directa.

Checklist

  • Verificar que las actividades en España se limitan a la externalización de servicios de terceros.
  • Comprobar que la entidad extranjera no realiza actividades relacionadas con su objeto social en territorio español.
  • Confirmar la ausencia de clientes directos en España para la entidad consultante.
  • Contrastar la operativa con los artículos 5 y 7 del Convenio entre España y Finlandia.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V0101-17 Órgano SG de Fiscalidad Internacional Fecha salida 20/01/2017 Normativa CDI hispano-finlandés: arts. 5 y 7 Descripción de hechos Las entidades consultantes, residentes fiscales en Finlandia, pertenecen a un mismo grupo (grupo F), también finlandés, dedicado a la generación y venta de electricidad y calor. La primera de las entidades consultantes (sociedad A) tiene como objeto la venta de electricidad a clientes finales, mientras que la segunda (sociedad B) se encarga de los servicios de atención al cliente. La sociedad B ha suscrito un acuerdo con otra entidad finlandesa, no perteneciente al grupo, para la externalización de los servicios de atención al cliente, incluyendo la contratación con los clientes finales. Dichos servicios van a ser prestados, de forma efectiva, por una filial española de la entidad no vinculada. El grupo F no realiza actividades económicas relacionadas con su objeto social en España, ni tampoco cuenta con clientes españoles. Cuestión planteada Régimen fiscal aplicable. Contestación completa El artículo 5 del Convenio entre España y Finlandia para evitar la doble imposición en materia de impuestos sobre la renta y el patrimonio (BOE de 11 de diciembre de 1968) dispone: “1. A las efectos del presente Convenio, la expresión «establecimiento permanente» significa un lugar fijo de negocios en el que una empresa efectúe toda o parte de su actividad. 2. La expresión «establecimiento permanente» comprende, en especial: a) las sedes de dirección; b) las sucursales; c) las oficinas; d) las fábricas; e) los talleres; f) las minas, canteras o cualquier otro lugar de extracción de recursos naturales; g) las obras de construcción o montaje cuya duración exceda de doce meses. (…) 4. Una persona que actúe en un Estado Contratante por cuenta de una empresa del otro Estado Contratante, salvo que se trate de un agente independiente comprendido en el párrafo 5, se considera que constituye establecimiento permanente en el Estado primeramente mencionado si tiene y ejerce habitualmente en este Estado poderes para concluir contratos en nombre de la empresa, a menos que sus actividades se limiten a la compra de mercancías para la misma. (…)”. Por su parte, el apartado 1 del artículo 7 del Convenio, en relación a la tributación de los beneficios empresariales, establece: “Los beneficios de una empresa de un Estado Contratante solamente pueden someterse a imposición en este Estado, a no ser que la empresa efectúe operaciones en el otro Estado por medio de un establecimiento permanente situado en él. En este último caso, los beneficios de la empresa pueden someterse a imposición en eI otro Estado pero sólo en la medida en que puedan atribuirse al establecimiento permanente.” De acuerdo con lo anterior y partiendo de la premisa, tal y como se recoge en el escrito de consulta presentado, de que grupo F no realiza actividades económicas relacionadas con su objeto social en España, los rendimientos derivados de su actividad no estarán sometidos a tributación en España. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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