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V0021-23 10 de enero de 2023 · SG de Impuestos Especiales y de Tributos sobre el Comercio Exterior y sobre el Medio Ambiente Criterio vigente
OTRO · envases no reutilizables

Las tripas artificiales plásticas están sujetas al impuesto especial sobre envases de plástico no reutilizables

Se consulta si las tripas artificiales plásticas en formato bobinas forman parte del ámbito del impuesto sobre envases de plástico no reutilizables. La DGT determina que sí, al cumplir la función de contener, proteger, manipular, distribuir y presentar mercancías.

La cuestión planteada

Determinar si el producto sobre el que se formula la consulta forma o no parte del ámbito objetivo del Impuesto especial sobre los envases de plástico no reutilizables.

El criterio de la DGT

Las tripas artificiales plásticas tienen la consideración de envases porque están diseñadas para contener, proteger, manipular, distribuir y presentar mercancías. No se aplica la exclusión de formar parte integrante de un producto, ya que cumplen la función de envase sin que todos sus elementos se consuman o eliminen conjuntamente.

Implicaciones prácticas

  • Las tripas artificiales plásticas en formato bobinas quedan sujetas al impuesto especial sobre envases de plástico no reutilizables.
  • Se debe liquidar el impuesto por la función de contener y proteger la mercancía que cumplen estas tripas.
  • No es aplicable la exclusión de productos que forman parte integrante de un bien debido a su función autónoma de envase.

Puntos de planificación

  • Valorar el impacto del impuesto en el coste de adquisición de las bobinas de tripas plásticas.
  • Analizar la estructura de costes de los productos finales que utilizan este tipo de envase.

Checklist

  • Verificar si las tripas plásticas cumplen la función de contener o proteger la mercancía.
  • Comprobar si el producto se utiliza para la manipulación o distribución de bienes.
  • Confirmar la inclusión de estas bobinas en la base imponible del impuesto especial.
  • Evaluar si el uso de la tripa plástica permite aplicar alguna exclusión normativa específica.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V0021-23 Órgano SG de Impuestos Especiales y de Tributos sobre el Comercio Exterior y sobre el Medio Ambiente Fecha salida 10/01/2023 Normativa Artículo 68 de la Ley 7/2022, de 8 de abril, de residuos y suelos contaminados para una economía circular. Descripción de hechos La consultante realiza adquisiciones intracomunitarias de lo que denomina tripas artificiales plásticas, en formato bobinas, directamente del fabricante. El citado producto es distribuido en el sector alimentario, entre los fabricantes de embutidos, y permite la embutición de la masa, su cocción y obtención del embutido, así como su conservación a lo largo de toda su Cuestión planteada Determinar si el producto sobre el que se formula la consulta forma o no parte del ámbito objetivo del Impuesto especial sobre los envases de plástico no reutilizables. Contestación completa La Ley 7/2022, de 8 de abril, de residuos y suelos contaminados para una economía circular (en adelante, la Ley), en su artículo 68, apartado 1, establece que forman parte del ámbito objetivo del Impuesto especial sobre los envases de plástico no reutilizables (en adelante, el Impuesto): “a) Los envases no reutilizables que contengan plástico. A estos efectos tienen la consideración de envases todos los artículos diseñados para contener, proteger, manipular, distribuir y presentar mercancías, incluyéndose dentro de estos tanto los definidos en el artículo 2.m) de esta ley, como cualesquiera otros que, no encontrando encaje en dicha definición, estén destinados a cumplir las mismas funciones y que puedan ser objeto de utilización en los mismos términos, salvo que dichos artículos formen parte integrante de un producto y sean necesarios para contener, sustentar o preservar dicho producto durante toda su vida útil y todos sus elementos estén destinados a ser usados, consumidos o eliminados conjuntamente. Se considera que los envases son no reutilizables cuando no han sido concebidos, diseñados y comercializados para realizar múltiples circuitos o rotaciones a lo largo de su ciclo de vida, o para ser rellenados o reutilizados con el mismo fin para el que fueron diseñados. (…).” Por su parte, el artículo 2.m) de la Ley remite la definición de envase a la contenida en el artículo 2.1 de la Ley 11/1997, del 24 de abril, de envases y residuos de envases: “(…) todo producto fabricado con materiales de cualquier naturaleza y que se utilice para contener, proteger, manipular, distribuir y presentar mercancías, desde materias primas hasta artículos acabados, en cualquier fase de la cadena de fabricación, distribución y consumo. Se consideran también envases todos los artículos desechables utilizados con este mismo fin. Dentro de este concepto se incluyen únicamente los envases de venta o primarios, los envases colectivos o secundarios y los envases de transporte o terciarios. Se considerarán envases los artículos que se ajusten a la definición mencionada anteriormente sin perjuicio de otras funciones que el envase también pueda desempeñar, salvo que el artículo forme parte integrante de un producto y sea necesario para contener, sustentar o preservar dicho producto durante toda su vida útil, y todos sus elementos estén destinados a ser usados, consumidos o eliminados conjuntamente. Se considerarán envases los artículos diseñados y destinados a ser llenados en el punto de venta y los artículos desechables vendidos llenos o diseñados y destinados al llenado en el punto de venta, a condición de que desempeñen la función de envase. Los elementos del envase y elementos auxiliares integrados en él se considerarán parte del envase al que van unidos; los elementos auxiliares directamente colgados del producto o atados a él y que desempeñen la función de envase se considerarán envases, salvo que formen parte integrante del producto y todos sus elementos estén destinados a ser consumidos o eliminados conjuntamente. Se consideran envases industriales o comerciales aquellos que sean de uso y consumo exclusivo en las industrias, comercios, servicios o explotaciones agrícolas y ganaderas y que, por tanto, no sean susceptibles de uso y consumo ordinario en los domicilios particulares.”. Por tanto, la tripa artificial objeto de la consulta al estar diseñada para contener, proteger, manipular, distribuir y presentar mercancías (en este caso el embutido) y no resultarle de aplicación los criterios anteriormente transcritos excluyentes de la definición de envase, sí tiene dicha consideración, por lo que forma parte del ámbito objetivo del Impuesto especial sobre los envases de plástico no reutilizables. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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