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V0016-21 13 de enero de 2021 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · reintegro

No se deben declarar como renta los pagos recibidos por error que deban ser reintegrados

Una contribuyente pregunta cómo tratar en su declaración de 2020 unos pagos recibidos por error del Servicio Público de Empleo Estatal. La DGT responde que, al no tener naturaleza de renta, no deben reflejarse en la declaración.

La cuestión planteada

Tratamiento en la declaración del ejercicio 2020 de los referidos pagos.

El criterio de la DGT

La restitución de importes percibidos por error no tiene incidencia en la declaración del IRPF del ejercicio en que se acuerde el reintegro. Si los importes no se han declarado aún, no procede realizar ninguna actuación en el IRPF, ya que no tienen naturaleza de renta según la Ley 35/2006.

Implicaciones prácticas

  • Los importes percibidos por error no constituyen base imponible del IRPF.
  • El reintegro de dichos importes no genera deducciones ni ajustes en la declaración del ejercicio del pago.
  • No existe obligación de declarar ingresos que carecen de naturaleza de renta.

Puntos de planificación

  • Valorar la naturaleza jurídica de los ingresos recibidos para determinar su tratamiento fiscal.
  • Analizar la necesidad de reintegrar importes percibidos indebidamente para evitar contingencias.

Checklist

  • Verificar si el ingreso recibido tiene carácter de renta según la Ley 35/2006.
  • Comprobar si el importe recibido debe ser reintegrado por error en el cobro.
  • Confirmar que el ingreso no ha sido incluido previamente en la base imponible.
  • Asegurar que el reintegro se realice conforme a la normativa de la entidad pagadora.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V0016-21 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 13/01/2021 Normativa LIRPF, 35/2006, Art.6. Descripción de hechos La consultante manifiesta que ha recibido por error en los meses de abril, mayo y junio de 2020 pagos del Servicio Público de Empleo Estatal y que comunicada dicha incidencia a la referida entidad, ésta le ha manifestado la próxima comunicación de una cuenta bancaria para realizar la devolución del ingreso, sin que a la fecha haya recibido dicha comunicación. Cuestión planteada Tratamiento en la declaración del ejercicio 2020 de los referidos pagos. Contestación completa Desde la perspectiva fiscal, la anulación de los actos administrativos que establecían el derecho a percibir un determinado importe, en cuanto comporta devolver el estado de las cosas a su situación inicial mediante la obligación de reintegrar el importe percibido, conlleva que la restitución no tenga su incidencia en la declaración del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas correspondiente al período en que se acuerde el reintegro de la cantidad percibida, sino que tal incidencia tenga lugar en las liquidaciones del Impuesto correspondiente a los ejercicios en que se hubiera declarado, en su caso, la percepción de dicho pago anulado, instando a tal efecto la rectificación de la autoliquidaciones correspondientes a los ejercicios en que hubiesen declarado los importes declarados inválidos, tal como establece el artículo 120.3 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria (BOE del día 18). En el presente supuesto, al no haberse declarado aún la percepción de los referidos importes, por haberse efectuado su cobro en el ejercicio 2020, pendiente de declaración, no procederá realizar ninguna actuación en relación con el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, no procediendo su reflejo en la declaración correspondiente al ejercicio 2020 una vez declarados inválidos por la administración pagadora, al no tener la naturaleza de renta de conformidad con el artículo de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE de 29 de noviembre). Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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