Doctrina por tema · Observatorio DGT

Consultas sobre régimen de diferimiento

20 consultas vinculantes de la DGT relacionadas con «régimen de diferimiento», con su criterio vigente y la ley aplicable.

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Evolución del criterio de la DGT

Doctrina consolidada Confianza alta 17 consultas · 2014–2026

Criterio vigente

El régimen de neutralidad fiscal en operaciones de reestructuración exige el cumplimiento de los requisitos de la LIS, como la residencia de la entidad receptora y la afectación a actividades económicas. En fusiones inversas o escisiones parciales, la operación debe realizarse bajo el amparo del Real Decreto-ley 5/2023 y cumplir con el artículo 76 de la LIS. No se aplicará el diferimiento si la operación tiene como principal objetivo el fraude.

La posición de la DGT se mantiene constante en la aplicación de los requisitos de la LIS para el diferimiento, pero se ha adaptado a la normativa reciente. Se observa la integración de las disposiciones del Real Decreto-ley 5/2023 para validar la neutralidad en fusiones inversas y escisiones. La doctrina confirma que la aplicación previa de regímenes de reestructuración no impide el uso de otros mecanismos de diferimiento si concurren los requisitos legales.

Puntos de inflexión

29 de octubre de 2019 V3044-19

Aclara que la aplicación previa del régimen de reestructuración de la LIS no impide que los accionistas apliquen el diferimiento por reinversión en IIC si concurren los requisitos del art. 94 LIRPF.

Análisis basado en 16 de 17 consultas con criterio disponible. Actualizado 25 de septiembre de 2026.

20 consultas

V0617-26 17 mar 2026

La fusión inversa puede acogerse al régimen de neutralidad fiscal del IS y no estar sujeta al ITPAJD

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas

fusión inversaneutralidad fiscalrégimen de diferimientoreestructuración empresarialoperaciones societarias LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 17.3LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 17.4

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V0207-24 26 feb 2024

Cálculo de la ganancia o pérdida patrimonial en fondos en moneda extranjera mediante los tipos de cambio de las fechas de adquisición y reembolso

SG de Tributación de las Operaciones Financieras

institución de inversión colectivarégimen de diferimientoganancia o pérdida patrimonialtipo de cambiobase imponible del ahorro LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 14.1.cLIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 14.2.e

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V0015-24 13 feb 2024

Las escisiones parciales y fusiones por absorción pueden acogerse al régimen de neutralidad fiscal si cumplen los requisitos legales

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas

escisión parcialfusión por absorciónneutralidad fiscalrama de actividadmotivos económicos válidos LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 76.1.cLIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 76.2.1º.c

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V3324-23 28 dic 2023

Se puede aplicar el régimen de neutralidad fiscal en una escisión total si se cumplen los requisitos de la LIS

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas

escisión totalneutralidad fiscalrégimen de diferimientovalor fiscalreestructuración empresarial LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 76.2.1.aLIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 76.2.2

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V3138-23 4 dic 2023

Posibilidad de aplicar el régimen de neutralidad fiscal en la aportación de participaciones sociales a una nueva entidad

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas

aportación no dinerarianeutralidad fiscalganancia patrimonialrégimen de diferimientofondos propios LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 76LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 78

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V1492-22 22 jun 2022

El IVA de las importaciones puede diferirse al modelo 303 si se opta por el régimen de diferimiento

SG de Impuestos sobre el Consumo

importación de bienesrégimen de diferimientocuota soportadadeducciónmodelo 303 LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 92LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 94

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V0070-22 18 ene 2022

Se puede aplicar el diferimiento por reinversión en IIC extranjeras mediante sub-distribución con cuenta dedicada

SG de Tributación de las Operaciones Financieras

régimen de diferimientoinstituciones de inversión colectivaentidad comercializadorasub-distribucióncuenta operativa LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 94.1.aLIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 94.2.a.1º

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V3504-20 4 dic 2020

Se pueden incluir las cuotas de IVA de importación en el periodo en que se reciba la liquidación aduanera

SG de Impuestos sobre el Consumo

régimen de diferimientoimportación de bienesdeclaración simplificadadeclaración complementarialiquidación aduanera LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 18LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 77

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V3361-20 16 nov 2020

La aportación de fincas afectas a una sociedad sin contabilidad mercantil genera ganancia o pérdida patrimonial

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

aportación no dinerariaganancia patrimonialvalor contableamortización fiscalrégimen de diferimiento LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 33.1LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 34

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V3044-19 29 oct 2019

El régimen de diferimiento por reinversión en IIC puede aplicarse a la totalidad de la renta, incluida la generada en la fusión, si se cumplen los requisitos

SG de Tributación de las Operaciones Financieras

régimen de diferimientoreinversióninstituciones de inversión colectivasicavfusión por absorción LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 94.1.aLIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 81.1

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V2286-19 4 sept 2019

El diferimiento por reinversión en IIC extranjeras requiere adquisición vía comercializadora en España o cumplimiento de requisitos de traslado

SG de Tributación de las Operaciones Financieras

régimen de diferimientoinstituciones de inversión colectivaentidad comercializadorareembolso de participacionesganancia patrimonial LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 94.1.aLIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 94.2.a

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V0903-19 26 abr 2019

No procede la deducción de la comisión de reembolso en el IRPF cuando se realiza un traspaso de fondos de inversión

SG de Tributación de las Operaciones Financieras

comisión de reembolsotraspaso de fondosganancia patrimonialvalor de transmisiónrégimen de diferimiento LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 34LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 35.2

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V2245-18 26 jul 2018

La constitución de un usufructo vitalicio a cambio de participaciones tributa como rendimiento del capital inmobiliario

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

usufructo vitaliciorendimiento del capital inmobiliariorégimen de diferimientoganancia patrimonialparticipaciones sociales LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 22LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 37.2

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V0828-17 3 abr 2017

El partícipe debe realizar el pago a cuenta de la ganancia patrimonial diferida al realizar un traspaso de fondos

SG de Tributación de las Operaciones Financieras

régimen de diferimientoganancia patrimonialpago a cuentainstituciones de inversión colectivatraspaso de participaciones LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 94.1.aLIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 100.1

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V5485-16 30 dic 2016

Se puede aplicar el diferimiento por reinversión en IIC extranjeras si las operaciones se realizan a través de una comercializadora inscrita en la CNMV

SG de Tributación de las Operaciones Financieras

régimen de diferimientoinstituciones de inversión colectivaentidad comercializadorareinversióncustodia de valores LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 94LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 94.2.a).1º

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V4596-16 27 oct 2016

Es posible aplicar el diferimiento por reinversión en IIC extranjeras que cotizan en bolsas europeas pero no en la española

SG de Tributación de las Operaciones Financieras

instituciones de inversión colectivarégimen de diferimientoretenciónganancia patrimonialreembolso LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 76.2.d.3LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 94.1.a

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V3926-16 16 sept 2016

Se puede aplicar la exención del art. 21 LIS en una transmisión de cartera si se cumplen los requisitos legales

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas

exención por doble imposiciónrégimen de diferimientotransmisión de participacionesmotivación económicacartera de valores LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 21LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 5.2

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V3864-16 13 sept 2016

La aportación de una parte de la propiedad de bienes gananciales se considera aportación no dineraria especial

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas

aportación no dinerariarama de actividadrégimen de diferimientobienes ganancialesactividad económica LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 78.1LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 87.1

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V3640-15 23 nov 2015

La aplicación de la regla FIFO en fondos de inversión depende de si el traspaso acogió el régimen de diferimiento

SG de Tributación de las Operaciones Financieras

regla fifovalores homogéneosrégimen de diferimientoreembolso de participacionesganancia patrimonial LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 94.1.aRIRPF — RD 439/2007, Reglamento del IRPF art. 8

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V1555-14 13 jun 2014

Se puede aplicar el régimen de diferimiento en fusiones si existen motivos económicos válidos y se cumplen requisitos de imputación

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas

fusión por absorciónrégimen de diferimientomotivos económicos válidosdiferencia de fusiónintegración global TRLISLey 3/2009

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