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V5176-16 29 de noviembre de 2016 · SG de Impuestos sobre el Consumo Criterio vigente
IVA · empresario o profesional

No se puede solicitar la devolución de la diferencia entre el IVA y el IGIC si no se tiene la condición de empresario o profesional

Una persona física en Canarias pregunta si puede recuperar la diferencia entre el IVA aplicado en la península y el IGIC canario por servicios jurídicos recibidos. La DGT responde que, al no tener la condición de empresario o profesional, no puede solicitar dicha devolución.

La cuestión planteada

Se cuestiona acerca de la posibilidad de obtener la devolución por la diferencia entre el tipo aplicable en el territorio de aplicación del impuesto y el Impuesto General Indirecto Canario.

El criterio de la DGT

La devolución de las cuotas del IVA soportadas en el territorio de aplicación del impuesto por un sujeto establecido en Canarias está regulada en el artículo 119 de la Ley 37/1992. Si el destinatario no tiene la condición de empresario o profesional, no puede instar la devolución de la cuota soportada ni solicitar el reintegro por la diferencia de tipos impositivos entre el IVA y el IGIC.

Implicaciones prácticas

  • La condición de empresario o profesional es requisito indispensable para solicitar la devolución de cuotas de IVA soportadas.
  • Los particulares no pueden reclamar el reintegro de la diferencia entre el tipo de IVA aplicado y el tipo de IGIC.
  • El derecho a la devolución de cuotas soportadas queda excluido para consumidores finales en el territorio canario.

Puntos de planificación

  • Valorar el impacto del coste impositivo final en adquisiciones de servicios fuera de Canarias si no se ostenta la condición de empresario.
  • Analizar la estructura de actividad para determinar si se cumple el requisito de empresario o profesional ante la Agencia Tributaria.

Checklist

  • Verificar si el sujeto que realiza la compra ostenta la condición de empresario o profesional.
  • Comprobar si la operación está sujeta a IVA en el territorio de aplicación del impuesto.
  • Confirmar que el destinatario de la operación es el sujeto que pretende la devolución.
  • Validar la normativa aplicable según la condición fiscal del solicitante.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V5176-16 Órgano SG de Impuestos sobre el Consumo Fecha salida 29/11/2016 Normativa Ley 37/1992 arts. 5, 69 y 119 Descripción de hechos La consultante es una persona física establecida en las Islas Canarias que ha sido destinataria de los servicios jurídicos prestados por un profesional establecido en el territorio de aplicación del impuesto y que ha repercutido a la consultante el Impuesto sobre el Valor Añadido correspondiente a dichos servicios. Cuestión planteada Se cuestiona acerca de la posibilidad de obtener la devolución por la diferencia entre el tipo aplicable en el territorio de aplicación del impuesto y el Impuesto General Indirecto Canario. Contestación completa 1.- De conformidad con el artículo 5 de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido (BOE del 29 de diciembre): “Uno. A los efectos de lo dispuesto en esta Ley, se reputarán empresarios o profesionales: a) Las personas o entidades que realicen las actividades empresariales o profesionales definidas en el apartado siguiente de este artículo. No obstante, no tendrán la consideración de empresarios o profesionales quienes realicen exclusivamente entregas de bienes o prestaciones de servicios a título gratuito, sin perjuicio de lo establecido en la letra siguiente. (…).”. Adicionalmente, el apartados dos del mismo precepto dispone que: “Dos. Son actividades empresariales o profesionales las que impliquen la ordenación por cuenta propia de factores de producción materiales y humanos o de uno de ellos, con la finalidad de intervenir en la producción o distribución de bienes o servicios. En particular, tienen esta consideración las actividades extractivas, de fabricación, comercio y prestación de servicios, incluidas las de artesanía, agrícolas, forestales, ganaderas, pesqueras, de construcción, mineras y el ejercicio de profesiones liberales y artísticas. (…).”. De la información contenida en el escrito de consulta no puede conocerse si la consultante tiene o no la condición de empresario o profesional a los efectos del impuesto por lo que se partirá la hipótesis, para la contestación de la presente consulta, de que ésta no tiene dicha condición. 2.- Las reglas de localización de las prestaciones de servicios son objeto de regulación en los artículos 69, 70 y 72 de la Ley 37/1992, señalando el artículo 69.Uno.2º de dicho texto legal que: “Uno. Las prestaciones de servicios se entenderán realizadas en el territorio de aplicación del Impuesto, sin perjuicio de lo dispuesto en el apartado siguiente de este artículo y en los artículos 70 y 72 de esta Ley, en los siguientes casos: (…) 2.º Cuando el destinatario no sea un empresario o profesional actuando como tal, siempre que los servicios se presten por un empresario o profesional y la sede de su actividad económica o establecimiento permanente desde el que los preste o, en su defecto, el lugar de su domicilio o residencia habitual, se encuentre en el territorio de aplicación del Impuesto. (…).”. De acuerdo con lo anterior, y teniendo en cuenta la escueta información contenida en el escrito de consulta sobre la naturaleza de los servicios jurídicos, los servicios recibidos por la consultante se entienden realizados en el territorio de aplicación del impuesto estando sujetos al Impuesto sobre el Valor Añadido al tipo impositivo general del 21 por ciento de conformidad con el artículo 90 de la Ley 37/1992. 2.- En el artículo 119 de la Ley 37/1992 se regulan los supuestos en los que un empresario o profesional no establecido en el territorio de aplicación del impuesto pero establecido en las Islas Canarias puede solicitar la devolución de las cuotas del Impuesto sobre el Valor Añadido soportadas en el territorio de aplicación del impuesto. En la medida en que la consultante no tiene la condición de empresario o profesional, ésta no puede instar la devolución de la cuota soportada y repercutida por el abogado establecido en el territorio de aplicación del impuesto ni tampoco solicitar el reintegro por la diferencias de tipos impositivos del Impuesto sobre el Valor Añadido y el Impuesto General Indirecto Canario. 3.- Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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