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V4598-16 27 de octubre de 2016 · SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos Criterio vigente
Sucesiones y Donaciones · reducción por empresa familiar

Se puede vender o aportar participaciones heredadas sin perder la reducción si se reinvierte el valor

Un contribuyente consulta si la venta de participaciones heredadas o el reparto de dividendos afecta a la reducción por empresa familiar. La DGT responde que no se pierde el beneficio si el importe se reinvierte en otros activos manteniendo el valor de la reducción.

La cuestión planteada

Incidencia en el mantenimiento de la reducción practicada de la venta de las participaciones, del reparto de dividendos por reservas generadas con anterioridad al fallecimiento de la causante y de la aportación a distintas empresas familiares de las participaciones adquiridas "mortis causa" o en compraventa a otros coherederos. Si los transmitentes de sus participaciones a otros coherederos quedan obligados a mantener el valor de adquisición. Si, igualmente, afectarían al cumplimiento del requisito de mantenimiento las fluctuaciones de valor de los productos financieros adquiridos mediante la reinversión de los importes obtenidos en la transmisión de las participaciones.

El criterio de la DGT

No se pierde la reducción del impuesto sobre sucesiones por la venta de participaciones heredadas a terceros o empresas familiares si el importe se reinvierte en otros activos manteniendo el valor de la reducción. Lo mismo ocurre con el reparto de dividendos de reservas anteriores al fallecimiento si se reinvierten. La aportación de participaciones a empresas familiares también es permitida siempre que se mantenga el valor de adquisición. No afectan al mantenimiento las fluctuaciones de valor de los productos financieros donde se haya reinvertido el dinero.

Implicaciones prácticas

  • La venta de participaciones heredadas no extingue la reducción si el importe se reinvierte en activos que mantengan el valor de la reducción.
  • El cobro de dividendos procedentes de reservas anteriores al fallecimiento permite la reinversión para preservar el beneficio fiscal.
  • La aportación de participaciones heredadas a empresas familiares es compatible con la reducción siempre que se conserve el valor de adquisición.
  • Las variaciones de mercado en los productos financieros donde se reinvierta el capital no alteran el cumplimiento del requisito de mantenimiento.

Puntos de planificación

  • Valorar la reinversión inmediata de los fondos obtenidos por la transmisión para asegurar la continuidad de la reducción.
  • Analizar el origen de los dividendos percibidos para determinar si su reinversión protege el beneficio fiscal.
  • Evaluar la conveniencia de la aportación de participaciones a empresas familiares bajo el criterio de mantenimiento del valor de adquisición.

Checklist

  • Verificar que el importe de la venta o dividendo se reinvierta íntegramente en activos que cumplan los requisitos de la reducción.
  • Comprobar que la aportación a empresas familiares respete el valor de adquisición original de las participaciones.
  • Confirmar que los dividendos reinvertidos provengan de reservas generadas con anterioridad al fallecimiento.
  • Asegurar que la trazabilidad de la reinversión permita demostrar el mantenimiento del valor de la reducción.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V4598-16 Órgano SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos Fecha salida 27/10/2016 Normativa Ley 29/1987 art. 20-2-c) Descripción de hechos Adquisición "mortis causa" de participación en Sociedad Limitada, por la que se practicó la reducción prevista en la Ley del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones. Cuestión planteada Incidencia en el mantenimiento de la reducción practicada de la venta de las participaciones, del reparto de dividendos por reservas generadas con anterioridad al fallecimiento de la causante y de la aportación a distintas empresas familiares de las participaciones adquiridas "mortis causa" o en compraventa a otros coherederos. Si los transmitentes de sus participaciones a otros coherederos quedan obligados a mantener el valor de adquisición. Si, igualmente, afectarían al cumplimiento del requisito de mantenimiento las fluctuaciones de valor de los productos financieros adquiridos mediante la reinversión de los importes obtenidos en la transmisión de las participaciones. Contestación completa En relación con las cuestiones planteadas, este Centro Directivo informa lo siguiente: De acuerdo el criterio sostenido por esta Dirección General en contestaciones a consultas como las que se reproducen en el escrito de consulta, no afectarán al requisito de mantenimiento durante el plazo establecido en el artículo 20.2.c) de la Ley 29/1987, de 18 de diciembre, del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, sin pérdida, por consiguiente, del beneficio fiscal aplicado en la liquidación del impuesto, las siguientes operaciones a que se refiere la consulta: Venta de las participaciones adquiridas “mortis causa” por los herederos a sus primos o a “empresas familiares” en tanto en cuanto el importe obtenido se reinvierta en otros activos, con independencia de su naturaleza y situación y siempre que se mantenga, al menos, el valor por el que se practicó la reducción en el impuesto sucesorio. Reparto por la entidad de que se trata de reservas generadas con anterioridad al fallecimiento de la causante, siempre que el importe de los dividendos percibidos se reinvierta en otros activos, con iguales características que en el caso anterior. Aportación a las distintas “empresas familiares” de las participaciones adquiridas “mortis causa” o en compraventa a otros coherederos, con igual exigencia del mantenimiento del valor de adquisición. Eventuales pérdidas de valor por fluctuaciones del valor de mercado de los productos financieros en que se hubieran reinvertido el importe resultante de la transmisión de las participaciones. Por último, si bien se reitera el criterio de este Centro Directivo en cuanto a la innecesariedad de que los transmitentes de las participaciones mantengan el valor de adquisición cuando la transmisión hubiera operado en favor de alguna de las personas que fueron llamadas a la herencia de la causante en la medida en que el valor de adquisición subsistiría dentro de ese ámbito subjetivo. Ello no sería aplicable, como es obvio, al supuesto (planteado en el segundo párrafo de la cuestión tercera) de que los adquirentes lo fueren de alguna de las “empresas familiares” participadas por alguno de los herederos de la causante. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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