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V4533-16 20 de octubre de 2016 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · dación en pago

No se aplica la exención en IRPF por dación en pago si el acreedor no es entidad de crédito o profesional de préstamos

Un contribuyente consulta si la dación en pago de su vivienda habitual para cancelar una deuda hipotecaria está exenta de IRPF. La DGT responde que la exención no es aplicable porque la deuda se mantiene con una sociedad que no es entidad de crédito ni realiza profesionalmente la actividad de concesión de préstamos.

La cuestión planteada

Tributación por el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas de la dación en pago de su vivienda. Aplicación de la exención contemplada en el artículo 33.4.d) de la ley del impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.

El criterio de la DGT

La exención de la ganancia patrimonial por dación en pago de la vivienda habitual exige que la deuda hipotecaria se haya contraído con entidades de crédito o entidades que realicen profesionalmente la actividad de concesión de préstamos o créditos hipotecarios. Al no ser el acreedor una entidad de crédito ni un profesional del crédito, no se cumplen los requisitos del artículo 33.4.d) de la LIRPF.

Implicaciones prácticas

  • La dación en pago de la vivienda habitual genera ganancia patrimonial sujeta a tributación si el acreedor es una sociedad no financiera.
  • La exención del artículo 33.4.d) LIRPF queda excluida cuando el préstamo no proviene de entidades de crédito o profesionales del crédito.
  • Se debe integrar la diferencia entre el valor de adquisición y el valor de la deuda cancelada en la base imponible del IRPF.

Puntos de planificación

  • Valorar la naturaleza jurídica del acreedor antes de formalizar la dación en pago.
  • Analizar el impacto fiscal de la ganancia patrimonial resultante en la declaración de la renta.

Checklist

  • Verificar si el acreedor es una entidad de crédito.
  • Comprobar si el acreedor realiza profesionalmente la actividad de concesión de préstamos.
  • Determinar si la vivienda objeto de la dación cumple los requisitos de vivienda habitual.
  • Calcular la ganancia patrimonial resultante para la liquidación del IRPF.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V4533-16 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 20/10/2016 Normativa Ley 35/2006. LIRPF. Artículos 33.4.d). Descripción de hechos El consultante tiene hipotecada su vivienda habitual, en garantía de un préstamo concedido por una sociedad, que no es una entidad de crédito ni su actividad es la concesión de préstamos. En relación con la cancelación del préstamo, está contemplando la dación en pago de su vivienda. Cuestión planteada Tributación por el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas de la dación en pago de su vivienda. Aplicación de la exención contemplada en el artículo 33.4.d) de la ley del impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas. Contestación completa La letra d) del apartado 4 del artículo 33 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE de 29 de noviembre) –en adelante LIRPF-, ha sido introducida por el artículo 122. Uno del Real Decreto-ley 8/2014, de 4 de julio, de aprobación de medidas urgentes para el crecimiento, la competitividad y la eficiencia (BOE de 5 de julio) con efectos “desde 1 de enero de 2014 y ejercicios anteriores no prescritos”. La misma modificación, y con los mismos efectos, es introducida por el apartado Uno del artículo 122 de la Ley 18/2014, de 15 de octubre, de aprobación de medidas urgentes para el crecimiento, la competitividad y la eficiencia. (B.O.E. de 17 de octubre) La letra d) del apartado 4 del artículo 33, dispone lo siguiente: “4. Estarán exentas del Impuesto las ganancias patrimoniales que se pongan de manifiesto: (…) d) Con ocasión de la dación en pago de la vivienda habitual del deudor o garante del deudor, para la cancelación de deudas garantizadas con hipoteca que recaiga sobre la misma, contraídas con entidades de crédito o de cualquier otra entidad que, de manera profesional, realice la actividad de concesión de préstamos o créditos hipotecarios. Asimismo estarán exentas las ganancias patrimoniales que se pongan de manifiesto con ocasión de la transmisión de la vivienda en que concurran los requisitos anteriores, realizada en ejecuciones hipotecarias judiciales o notariales. En todo caso será necesario que el propietario de la vivienda habitual no disponga de otros bienes o derechos en cuantía suficiente para satisfacer la totalidad de la deuda y evitar la enajenación de la vivienda.” Por lo tanto, siempre que se cumplan los requisitos anteriores, la ganancia patrimonial que, en su caso, se ponga de manifiesto con ocasión de la dación en pago de la vivienda habitual del deudor, estará exenta en el IRPF. El consultante en su consulta señala la vivienda objeto de dación en pago es su vivienda habitual, que se encuentra hipotecada, si bien la dación prevista se realiza a una sociedad que no es entidad de crédito ni su actividad es la concesión de préstamos. A dicho respecto debe tenerse en cuenta que la aplicación de la mencionada exención exige que la deuda garantizada con hipoteca que recaiga sobre la misma, esté contraída con entidades de crédito o de cualquier otra entidad que, de manera profesional, realice la actividad de concesión de préstamos o créditos hipotecarios, situación en la que no se encuentra el consultante, por lo que no resulta de aplicación la exención contemplada en el artículo 33.4 de la LIRPF. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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