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V4060-15 16 de diciembre de 2015 · SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos Criterio vigente
Sucesiones y Donaciones · apartación

Se mantiene la reducción por adquisición mortis causa si no se disminuye sustancialmente el valor de las acciones

Se consulta sobre el requisito de mantenimiento de valor en las apartaciones sucesorias de Galicia y si el incumplimiento de uno de los herederos afecta a los demás. La DGT aclara que el requisito exige mantener el valor de adquisición y que, en adjudicaciones específicas, el incumplimiento solo afecta al beneficiario individual.

La cuestión planteada

Interpretación del requisito de mantenimiento a que se refiere el artículo 20.2.c) de la Ley del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones. Consecuencias del incumplimiento de dicho requisito por uno de los apartados respecto de los demás.

El criterio de la DGT

El requisito de mantenimiento exige conservar el valor de adquisición y prohíbe actos de disposición o de sociedad que lo minoren sustancialmente. No es necesario que se prosiga la actividad del causante ni que los beneficiarios mantengan la exención en el Impuesto sobre el Patrimonio. En caso de adjudicación específica y expresa de participaciones, el incumplimiento del requisito de permanencia afecta exclusivamente a quien incurra en él.

Implicaciones prácticas

  • La reducción por adquisición mortis causa se mantiene siempre que no se produzca una disminución sustancial del valor de las acciones.
  • La continuidad de la actividad empresarial del causante no es condición necesaria para conservar la reducción.
  • La pérdida de la exención en el Impuesto sobre el Patrimonio no conlleva la pérdida de la reducción por adquisición mortis causa.
  • El incumplimiento del deber de mantenimiento de valor afecta únicamente al heredero que realice el acto de disposición.

Puntos de planificación

  • Valoración del impacto de posibles adjudicaciones específicas de participaciones en la estructura de la herencia.
  • Análisis de la responsabilidad individual frente a la colectiva en caso de disposición de activos.

Checklist

  • Verificar que no se realicen actos de disposición que disminuyan sustancialmente el valor de las acciones.
  • Comprobar que los actos de sociedad no reduzcan el valor de adquisición de las participaciones.
  • Identificar la adjudicación específica de participaciones para delimitar la responsabilidad del mantenimiento de valor.
  • Evaluar la independencia del cumplimiento del requisito de permanencia respecto a la actividad del causante.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V4060-15 Órgano SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos Fecha salida 16/12/2015 Normativa Ley 29/1987 art. 20-2-c) Descripción de hechos Apartación de acciones en favor de hijos. Cuestión planteada Interpretación del requisito de mantenimiento a que se refiere el artículo 20.2.c) de la Ley del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones. Consecuencias del incumplimiento de dicho requisito por uno de los apartados respecto de los demás. Contestación completa En relación con las cuestiones planteadas, este Centro Directivo informa lo siguiente: A las “apartaciones”, en cuanto pactos sucesorios previstos en la Ley 2/2006, de 19 de junio, de Derecho Civil de Galicia e incrementos de patrimonio a título lucrativo sujetos al Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, les será de aplicación la reducción prevista para las adquisiciones “mortis causa” en los términos que establece el artículo 20.2.c) de la Ley 29/1987, de 18 de diciembre, del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones. En consecuencia, también procederán los criterios interpretativos sostenidos por esta Dirección General tanto en la Resolución 2/1999, de 23 de marzo como en una amplia doctrina, de la que se hace eco parcial el escrito de consulta, en el sentido de que el requisito de permanencia o mantenimiento exigido por la Ley ha de entenderse como de mantenimiento del valor de adquisición (epígrafe 1.3.e) de la Resolución 2/1999) y de prohibición de actos de disposición u operaciones societarias que lo minoren de forma sustancial. En ese sentido, sería irrelevante tanto que no se prosiga la actividad que viniere desarrollando el causante –el apartante, en este caso- o que los apartados no mantuvieren el derecho a la exención en el Impuesto sobre el Patrimonio, que sí es necesaria para la aplicación de la reducción. Consecuentemente, tampoco será contraria al mantenimiento del valor la reinversión de aquél por el que se practicó la reducción en su día en otras acciones, participaciones u productos financieros. Por último, el principio de igualdad en la partición a que se refiere el artículo 27.1 de la Ley 29/1987 comporta que en los casos de falta de coincidencia entre la adjudicación civil y la fiscal se forme un “grupo de herederos” en el sentido de que a todos tienen derecho a la reducción e igualmente a todos los perjudica el incumplimiento por uno de ellos del requisito de permanencia a que nos estamos refiriendo. No sucede así cuando se produce una adjudicación específica y expresa por el apartante por lo que, en un supuesto de asignación expresa de participaciones individualizadas en la entidad mercantil como plantea en el escrito de consulta, no se constituye tal “grupo” y el repetido incumplimiento afectaría de forma exclusiva a quien incurriera en el mismo, con las consecuencias de pago del impuesto no satisfecho e intereses de demora a que se refiere el artículo 20.2.c) de la Ley 29/1987. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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