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V3360-16 18 de julio de 2016 · SG de Impuestos Especiales y de Tributos sobre el Comercio Exterior Criterio vigente
OTRO · gasóleo bonificado

Se puede utilizar gasóleo bonificado en maquinaria especial que no tiene autorización para circular por vías públicas

Una empresa pregunta si su maquinaria especial, no matriculada y sin permiso para circular por vías públicas, puede usar gasóleo con el tipo reducido. La DGT responde que sí es posible porque la prohibición se aplica a los vehículos que sí están autorizados para circular.

La cuestión planteada

Posibilidad de utilizar carburante por las citadas máquinas con la aplicación del tipo reducido del Impuesto sobre Hidrocarburos recogido en el Epígrafe 1.4 de la Tarifa 1ª del apartado 2 del artículo 50 de la Ley 38/1992, de 28 de diciembre, de Impuestos Especiales.

El criterio de la DGT

La utilización de gasóleo bonificado en artefactos terrestres depende de su configuración objetiva y de la falta de autorización para circular por vías o terrenos públicos. En el caso de maquinaria calificada como vehículo especial que no dispone de dicha autorización, se puede utilizar el tipo reducido del impuesto. No es relevante la actividad en la que se emplee el artefacto, salvo en tractores y maquinaria agrícola.

Implicaciones prácticas

  • El uso de gasóleo bonificado es aplicable a maquinaria especial siempre que carezca de autorización para circular por vías o terrenos públicos.
  • La actividad económica en la que se emplee la maquinaria no determina la aplicación del tipo reducido, salvo en tractores y maquinaria agrícola.
  • La ausencia de matriculación y permiso de circulación es un factor determinante para la aplicación del tipo impositivo reducido.

Puntos de planificación

  • Valorar la condición técnica de la maquinaria respecto a su capacidad de circulación por vías públicas.
  • Analizar la naturaleza de la maquinaria para distinguir entre vehículos especiales y tractores o maquinaria agrícola.

Checklist

  • Verificar que la maquinaria no dispone de autorización para circular por vías o terrenos públicos.
  • Comprobar que el artefacto terrestre no está matriculado para la circulación.
  • Confirmar que la maquinaria no se clasifica como tractor o maquinaria agrícola si se pretende aplicar el criterio por su configuración técnica.
  • Asegurar que el uso del carburante se ajusta a la configuración objetiva del artefacto.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V3360-16 Órgano SG de Impuestos Especiales y de Tributos sobre el Comercio Exterior Fecha salida 18/07/2016 Normativa Ley 38/1992, artículo 54.2. Descripción de hechos Una empresa que se dedica a procesos mineralógicos utiliza gasóleo como carburante en maquinaria calificada como vehículo especial que no dispone de autorización para circular por vías y terrenos públicos, por lo que no se encuentra matriculada. Cuestión planteada Posibilidad de utilizar carburante por las citadas máquinas con la aplicación del tipo reducido del Impuesto sobre Hidrocarburos recogido en el Epígrafe 1.4 de la Tarifa 1ª del apartado 2 del artículo 50 de la Ley 38/1992, de 28 de diciembre, de Impuestos Especiales. Contestación completa El apartado 2 del artículo 54 de la Ley 38/1992, de 28 de diciembre, de Impuestos Especiales (BOE de 29 de diciembre), en su redacción dada por la Ley 14/2000, de 29 de diciembre de 2000, de Medidas fiscales, administrativas y del orden social (BOE del 30 de diciembre), establece: "2. La utilización de gasóleo como carburante, con aplicación del tipo establecido en el epígrafe 1.4 de la tarifa 1ª del impuesto, queda autorizada en todos los motores, excepto en los siguientes: a) Motores utilizados en la propulsión de artefactos o aparatos que hayan sido autorizados para circular por vías y terrenos públicos, aun cuando se trate de vehículos especiales. No obstante lo establecido en el párrafo anterior, podrá utilizarse gasóleo con aplicación del tipo establecido en el epígrafe 1.4 de la tarifa 1ª del impuesto, en los motores de tractores y maquinaria agrícola, autorizados para circular por vías y terrenos públicos, empleados en la agricultura, incluida la horticultura, la ganadería y la silvicultura. b) Motores utilizados en la propulsión de artefactos o aparatos que, por sus características y configuración objetiva, sean susceptibles de ser autorizados para circular por vías y terrenos públicos como vehículos distintos de los vehículos especiales, aunque no hayan obtenido efectivamente tal autorización. c) Motores utilizados en la propulsión de buques y embarcaciones de recreo. A los efectos de la aplicación de los casos a) y b) anteriores, se considerarán "vehículos" y "vehículos especiales" los definidos como tales en el Anexo II del Reglamento General de Vehículos aprobado por el Real Decreto 2822/1998, de 23 de diciembre. A los mismos efectos, se considerarán "vías y terrenos públicos" las vías o terrenos a que se refiere el artículo 2 del Texto Articulado de la Ley sobre Tráfico, Circulación de Vehículos a motor y Seguridad Vial aprobado por el Real Decreto Legislativo 339/1990, de 2 de marzo. Fuera de los casos previstos en el apartado 2 del artículo 51 y en el apartado b) del artículo 52 y de los autorizados conforme a este apartado, estará prohibida la utilización como carburante de gasóleo al que, conforme a lo que reglamentariamente se establezca, le hubieran sido incorporados los correspondientes trazadores y marcadores." Así, la posibilidad de utilizar gasóleo como carburante en artefactos terrestres, con aplicación del tipo establecido en el epígrafe 1.4 de la Tarifa 1ª del Impuesto (gasóleo bonificado), queda delimitada por su configuración objetiva y por la falta de autorización para circular por vías o terrenos públicos, sin que sea relevante, salvo para los tractores y la maquinaria agrícola autorizados para circular por vías públicas, la actividad en que el artefacto se emplee. Además, en ningún caso los vehículos ordinarios (camiones, autobuses, turismos, etc.) podrán utilizar gasóleo bonificado, ni siquiera en el caso de que no estuvieran matriculados. Según manifestación del consultante, las máquinas que utiliza en su actividad tienen la consideración vehículos especiales y no disponen de autorización para circular por vías y terrenos públicos. En este supuesto planteado, las citadas máquinas pueden utilizar gasóleo bonificado como carburante, dado que tal posibilidad se habilita, a sensu contrario, en el artículo 54.2.a) de la Ley de Impuestos Especiales. Todo lo anterior, de acuerdo con el criterio previamente manifestado por este Centro Directivo, en las consultas V0243-16 de 22 de enero de 2016, V2585-15, de 7 de septiembre de 2015 o V0051-15, de 12 de enero de 2015, entre otras. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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