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V3358-14 22 de diciembre de 2014 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · exceso de retribución

Los complementos por expatriación pueden estar exentos si se cumplen los requisitos de destino en el extranjero

Un trabajador consultó si los complementos de expatriación y movilidad que recibe por su traslado a Omán están exentos de IRPF. La DGT explica que estos excesos sobre la retribución que tendría en España pueden estar exentos si se cumplen ciertos requisitos de destino y residencia.

La cuestión planteada

Si ambos complementos (de expatriación y de movilidad) se consideran exceptuados de gravamen por aplicación del régimen de excesos previsto en el artículo 9.A.3.b).4º del Reglamento del IRPF.

El criterio de la DGT

Para que el exceso sobre las retribuciones que el trabajador obtendría en España esté exento, el empleado debe estar destinado en el extranjero, lo que implica que su centro de trabajo normal y habitual debe estar fuera de España. Esto requiere un cambio de centro de trabajo según el Estatuto de los Trabajadores que conlleve residir más de nueve meses en el nuevo municipio. Asimismo, el trabajador debe mantener su residencia habitual en España según la LIRPF. El contribuyente debe acreditar el cumplimiento de estos requisitos mediante medios de prueba admitidos en Derecho.

Implicaciones prácticas

  • La exención de los complementos de expatriación y movilidad depende de la acreditación del cambio de centro de trabajo.
  • El desplazamiento debe implicar la residencia en el nuevo municipio por un periodo superior a nueve meses.
  • El trabajador debe mantener su residencia habitual en España para aplicar este régimen de excesos.

Puntos de planificación

  • Valorar la documentación que acredite el cambio de centro de trabajo según el Estatuto de los Trabajadores.
  • Analizar la consistencia de la residencia habitual en España frente al destino en el extranjero.

Checklist

  • Verificar que el centro de trabajo habitual se encuentra fuera de España.
  • Comprobar que el traslado conlleva una estancia superior a nueve meses en el nuevo municipio.
  • Confirmar que se mantiene la residencia habitual en territorio español.
  • Reunir medios de prueba que acrediten el cumplimiento de los requisitos de destino y residencia.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V3358-14 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 22/12/2014 Normativa RIRPF, RD 439/2007, Art. 9-A-3-b. Descripción de hechos Desde el 16 de junio de 2014, el consultante ha sido expatriado por su empresa para trabajar en Omán. Ha firmado con su empresa una carta de asignación internacional. Seguirá cobrando su salario antiguo bruto más unos complementos originados por el desplazamiento. En concreto, durante su expatriación, la compañía le abonará un complemento de expatriación que asciende a X euros/bruto/año, que se devengará por cada día de expatriación y se abonará mensualmente. Así mismo, también continuará recibiendo un complemento de movilidad que asciende a XX euros/bruto/año. Cuestión planteada Si ambos complementos (de expatriación y de movilidad) se consideran exceptuados de gravamen por aplicación del régimen de excesos previsto en el artículo 9.A.3.b).4º del Reglamento del IRPF. Contestación completa Respecto al régimen de dieta exceptuada de gravamen previsto en el artículo 9.A.3.b).4º del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, aprobado por el Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo (BOE del día 31), en adelante RIRPF, dicho precepto establece que tendrán la consideración de dieta exceptuada de gravamen las siguientes cantidades: “4.º El exceso que perciban los empleados de empresas, con destino en el extranjero, sobre las retribuciones totales que obtendrían por sueldos, jornales, antigüedad, pagas extraordinarias, incluso la de beneficios, ayuda familiar o cualquier otro concepto, por razón de cargo, empleo, categoría o profesión en el supuesto de hallarse destinados en España. Lo previsto en esta letra será incompatible con la exención prevista en el artículo 6 de este Reglamento.”. Para que resulte de aplicación este precepto, es necesario, en primer lugar, que el trabajador esté destinado en el extranjero, en el sentido de que su centro de trabajo normal y habitual, no circunstancial, esté sito en el extranjero. Esto significa, que si el trabajador se desplaza al extranjero a realizar un trabajo determinado y, una vez finalizado el mismo, retorna a su lugar de trabajo normal, no estaríamos en presencia de un trabajador destinado al extranjero en el sentido indicado por la norma, ya que no hay que olvidar que en estos casos no opera el límite de los nueve meses para que las dietas dejen de estar exentas. Es decir, para que a efectos fiscales se considere que es aplicable el régimen de los trabajadores destinados en el extranjero, es preciso que exista a efectos laborales un cambio de centro de trabajo, un traslado en el sentido apuntado por el Estatuto de los Trabajadores en su artículo 40, que conlleve que el trabajador va a residir más de nueve meses en el mismo municipio, ya que en otro caso no tendría sentido la excepción que contempla el propio artículo 9.A.3 en su segundo párrafo. Pero al mismo tiempo, se exige que el trabajador sea contribuyente por el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, es decir, que tenga en España su residencia habitual según lo dispuesto en el artículo 9 de la LIRPF. Si se cumplen ambos requisitos, la norma establece la consideración de dieta exceptuada de gravamen a los excesos que perciban sobre las retribuciones totales que obtendrían por sueldos, jornales, antigüedad, pagas extraordinarias, incluso la de beneficios, ayuda familiar o cualquier otro concepto, por razón de cargo, empleo, categoría o profesión en el supuesto de hallarse destinados en España. El trabajador deberá poder acreditar que cumple los requisitos para aplicarse el régimen de dietas exceptuadas de gravamen, por cualquier medio de prueba admitido en Derecho conforme a lo dispuesto en el artículo 106 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria (BOE del 18), correspondiendo valorar las pruebas aportadas a los órganos de gestión e inspección de la Administración Tributaria. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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